存貨

本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，不屬于重要章節(jié)，但屬于基礎(chǔ)章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

(1)存貨的初始計量。

(2)存貨發(fā)出的計量。

(3)存貨的期末計量。重點(diǎn)為“期末存貨的計量”一節(jié)。難點(diǎn)為可變現(xiàn)凈值的計算。

 存貨的確認(rèn)和初始計量

一、存貨的概念與確認(rèn)條件

(一)存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。企業(yè)的存貨具體通常包括以下內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料。

周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義(主要是使用壽命超過一個會計年度)的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。

(二)存貨的確認(rèn)條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個組成部分。企業(yè)存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。

企業(yè)在日常核算中采用計劃成本法或售價金額法核算的存貨成本，實質(zhì)上也是存貨的實際成本。比如，采用計劃成本法，通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用售價金額法，通過“商品進(jìn)銷差價”科目將商品的售價調(diào)整為實際成本(進(jìn)價)。

(一)外購存貨的成本

企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

【例題1·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，1月4日，甲公司購入A商品10噸，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)20萬元。經(jīng)倉庫部門確認(rèn)，實際入庫數(shù)量為9.99噸，差額屬于合理的途耗。1月30日，甲公司出售該批商品，出售商品發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)18萬元。要求計算A商品的成本。

【答案】外購存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。合理的途耗應(yīng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計入采購成本。出售商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)不包括在采購成本的范圍內(nèi)。

因此，A商品的成本=702÷(1+17%)+20=620(萬元)。

(二)加工取得存貨的成本

存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

(三)其他方式取得存貨的成本

1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

3.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

(四)不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的項目

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，就應(yīng)計入酒的成本，而不是計入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

4.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。(2010年企業(yè)會計準(zhǔn)則講解新增內(nèi)容)

【例題2·單項選擇題】下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工該損失會計處理的表達(dá)中，正確的是( )

A.作為管理費(fèi)用計入當(dāng)期損益

B.作為制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當(dāng)期的銷售成本

【答案】C

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