5. A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司20×8年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

要求：
（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計程序。

答案：

5.【答案】
（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：
①a產(chǎn)品，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。
②b產(chǎn)品，財務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。
③c材料，財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是c材料入庫后未及時記入財務(wù)明細(xì)賬與倉庫明細(xì)賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。
④d材料，財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量小于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是由于d材料報廢后未及時進(jìn)行財務(wù)處理、未及時登記倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序有：
①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，如果確是甲公司賬務(wù)處理有誤，應(yīng)及時提請甲公司更正；
②應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請甲公司重新盤點(diǎn)。
【點(diǎn)評】本題考核的是“存貨監(jiān)盤”這個知識點(diǎn)。2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南•審計》（新制度）230頁綜合題第2題與本題相類似。

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