2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考，根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《審計》輔導(dǎo)資料，以備迎接2013年注冊會計師考試。

第五章 審計目標(biāo)

審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個層次

注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)包括以下兩個方面：

1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

注冊會計師的責(zé)任(82)

1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

3.財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

4.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任

(1)財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職;

(2)法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量;

(3)在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任;

(4)盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

5.注冊會計師不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

財務(wù)報表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對財務(wù)報表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對財務(wù)報表編制過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。

執(zhí)行審計工作的基本要求(83)

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》(簡稱為CSA第1101號，后同)，注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求包括以下六個方面：

1.遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求(教材第三、四章已經(jīng)介紹，此處無需展開);

2.職業(yè)懷疑;

3.職業(yè)判斷;

4.審計證據(jù)和審計風(fēng)險;

5.審計的固有限制;

6.按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作。

五、職業(yè)懷疑(83)

.職業(yè)懷疑定義

職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

.保持職業(yè)懷疑的基本要求

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形，并且需要將保持職業(yè)懷疑貫穿在整個審計過程中。

.職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺(重點掌握)

(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

.保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險

(1)忽視異常的情形;

(2)當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;

(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域(重點掌握)

(1)確定重要性和評估審計風(fēng)險;

(2)為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(3)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

根據(jù)CSA第1221號第七條：在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認(rèn)為重大的錯報金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎(chǔ)：

(一)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

(三)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

審計的固有限制導(dǎo)致注冊會計師不能絕對保證

1.注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降至零;

2.注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證;

3.由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

審計的固有限制影響因素

序號	影響因素	具體內(nèi)容或舉例
1	財務(wù)報告 的性質(zhì)	（1）管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷； （2）許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷； （3）某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除，因此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師特別考慮在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下會計估計是否合理，相關(guān)披露是否充分，會計實務(wù)的質(zhì)量是否良好。
2	審計程序 的性質(zhì)	（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息； （2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞； （3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。
3	在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要	（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行； （2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源； （3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
4	影響審計固有限制的其他事項（某些認(rèn)定或?qū)徲嬍马棧?nbsp;	（1）舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊； （2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性； （3）違反法律法規(guī)行為的發(fā)生； （4）可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。

認(rèn)定的含義(重點理解并掌握)

認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

【相關(guān)鏈接】

根據(jù)CSA第1211號第三條：認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

管理層的責(zé)任是保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。當(dāng)管理層做出書面聲明表明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)則進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。

以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達或隱含表達

管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：

①財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的;

②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄;

③所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄;

④記錄的存貨均由被審計單位擁有。

其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述。

【例題3·多選題】以下以存貨為例說明的對認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

A.財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點能夠追蹤到對應(yīng)的實物

B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計

C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實際存在的并且所有權(quán)屬于被審計單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)

D.記錄的存貨均由被審計單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計單位

【答案】ABC

【解析】選項D不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財務(wù)報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。

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