選擇題

1.下列項(xiàng)目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。

A.已出租的建筑物

B.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出租的房屋

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.企業(yè)自建的建筑物轉(zhuǎn)租給其他單位

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)AC，符合投資性房地產(chǎn)的條件應(yīng)該選;選項(xiàng)B，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)。

注意：投資性房地產(chǎn)的核算包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及出租的建筑物。

2.企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元。其中成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的凈收益為( )萬(wàn)元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【正確答案】 A

【答案解析】 本題中計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額為110(含實(shí)際收到的金額和在處置時(shí)將轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入的部分)萬(wàn)元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額為80萬(wàn)元，所以處置凈收益為110-80=30(萬(wàn)元)。

賬務(wù)處理是：

借：銀行存款 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

借：其他業(yè)務(wù)成本 80

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 70

——公允價(jià)值變動(dòng) 10

企業(yè)將自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該調(diào)整“資本公積”科目。本題中因?yàn)槭琴~面價(jià)值小于公允價(jià)值，所以應(yīng)該確認(rèn)資本公積。在將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)該將資本公積(或公允價(jià)值變動(dòng)損益)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。

借：資本公積——其他資本公積 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

最后還要將投資性房地產(chǎn)持有期間發(fā)生的發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”中核算，本題中告訴公允價(jià)值變動(dòng)是10，所以這里直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)就可以了。

在公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理是：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

現(xiàn)在處置時(shí)，賬務(wù)處理是：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

注意：這里在計(jì)算時(shí)不要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的10萬(wàn)元，因?yàn)轭}目問(wèn)的是處置凈收益，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的10萬(wàn)元的調(diào)整不影響處置凈收益。

3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過(guò)適用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試

【正確答案】 C

【答案解析】 轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

1.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

2.持有待售固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類(lèi)固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售協(xié)議等。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用

調(diào)整后的凈殘值不得超過(guò)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

4.某公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

A.預(yù)付賬款

B.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

C.可轉(zhuǎn)換公司債券

D.固定資產(chǎn)

【正確答案】 B

【答案解析】 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益(即貨幣金額)，是否是固定的或可確定的。

【延伸】

貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、可轉(zhuǎn)換公司債券、預(yù)付賬款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期投資的債券投資等。

5.下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

A.以準(zhǔn)備持有至到期投資的債券換入固定資產(chǎn)

B.以銀行匯票購(gòu)買(mǎi)材料

C.以銀行本票購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

D.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資

【正確答案】 D

【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票、銀行本票和準(zhǔn)備持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。

6.天逸公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

A.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的手機(jī)換入甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)手機(jī)零件的流水線，并支付補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元

B.以賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入長(zhǎng)虹股份有限公司公允價(jià)值為100萬(wàn)元的液晶電視一批，用于職工福利并支付補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元

C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的專(zhuān)利設(shè)備換入某公司一項(xiàng)電子設(shè)備，支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

D.用一項(xiàng)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資換入丙公司公允價(jià)值為300萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，并支付補(bǔ)價(jià)110萬(wàn)元

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%;

(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)<25%。

選項(xiàng)A：計(jì)算比例=60/(200+60)=23.08%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

選項(xiàng)B：計(jì)算比例=25/100=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換.準(zhǔn)則規(guī)定補(bǔ)價(jià)比例高于25%(含25%)的，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

選項(xiàng)C：計(jì)算比例=140/(320+140)=30.43%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

選項(xiàng)D：計(jì)算比例=110/300=36.67%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

7.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資

E.固定資產(chǎn)

【正確答案】 ABE

【答案解析】 資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍，主要包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括資本化的開(kāi)發(fā)支出)、油氣資產(chǎn)(探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施)和商譽(yù)等。不包括存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)。

8.S公司于2008年1月3日以銀行存款2 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%有表決權(quán)的股份 ，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2008年6月5日，A公司出售商品一批給S公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，S公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2008年末，S公司已將從A公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等相關(guān)因素。S公司2008年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為( )萬(wàn)元。

A.480

B.400

C.440

D.240

【正確答案】 C

【答案解析】 S公司2008年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益=[1 200-(600- 400)/2]×40%=440(萬(wàn)元)。

【延伸】上述業(yè)務(wù)屬于新注會(huì)教材增加的內(nèi)容。

逆流交易的處理逆流交易——是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。

對(duì)于逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資方自聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該項(xiàng)交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資方持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)

貸：存貨等順流交易的處理

順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。

對(duì)于順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方因投出或出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

注意：投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入一般工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的有( )。

A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

B.出租房屋的租金收入

C.出售自用房屋的收入

D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)

E.出售無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)ABD，都是屬于企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入;而選項(xiàng)BE，屬于非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的收益應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

注意：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，僅僅是將使用權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移;而出售無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)的非日?；顒?dòng)處理，產(chǎn)生的損益通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支核算。

10.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的有( )。

A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

E.未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

【正確答案】 BE

【答案解析】 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于教材第九章(08年新教材)涉及到的資產(chǎn)發(fā)生的減值都是不可以轉(zhuǎn)回的。

包括：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括資本化的開(kāi)發(fā)支出)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施、商譽(yù)等。

而資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有：存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。

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