2021年注冊會計師考試《會計》真題及答案解析

一、單項選擇題(本題型共 13 小題，每小題 2 分，共 26 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.下列各項所有者權(quán)益相關(guān)項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是()。

A.股本溢價

B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額

D.重新計量設(shè)定受益計劃變動額

2.2×19 年 7 月 1 日，甲公司向銀行借入 3 000 萬元，借款期限 2 年，年利率 4%(類似貸款的市場年利率為 5%)，該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造。2×19 年 10 月 1 日，辦公樓開始實體建造，甲公司支付工程款 600 萬元。2×20 年 1 月 1 日、2×20 年 7 月 1 日又分別支付工程款 1 500 萬元、800 萬元。2×20 年 10 月 31 日，經(jīng)甲公司驗收，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20 年 12 月 31 日，甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司建造辦公樓會計處理的表述中，正確的是()。

A.借款費(fèi)用開始資本化的時間為 2×19 年 7 月 1 日

B.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間為 2×19 年 7 月 1 日至 2×20 年 12 月 3l 日止

C.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額

D.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計算的利息金額在資本化期間內(nèi)計入建造辦公樓的成本

3.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，實際支付 200 萬元;(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 50 萬元;(3)交納資源稅 100 萬元;(4)交納印花稅 80 萬元。假定稅法規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.交納的印花稅應(yīng)直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入

C.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

D.交納的資源稅應(yīng)計入生產(chǎn)成本

4.2×22 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品，獎勵給 20 名當(dāng)年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人，上述產(chǎn)品的銷售價格總額為 500 萬元，銷售成本為 420 萬元;(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃，以當(dāng)年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ)，計算的應(yīng)支付給管理人員利潤分享金額為 280 萬元;(3)甲公司于當(dāng)年起對 150 名管理人員實施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受 7 個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補(bǔ)償。2×22年，有 10 名管理人員每人未使用帶薪年休假 2 天，預(yù)計 2×23 年該 10 名管理人員將每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工資為 300 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

下列各項關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是()。

A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放應(yīng)按 420 萬元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

B.根據(jù)利潤分享計劃計算的 2×22 年應(yīng)支付給管理人員的 280 萬元款項應(yīng)作為利潤分配處理

C.2×22 年應(yīng)從工資費(fèi)用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的 140 名管理人員的工資費(fèi)用29.4 萬元

D.2×22 年應(yīng)確認(rèn) 10 名管理人員未使用帶薪年休假費(fèi)用 0.6 萬元并計入管理費(fèi)用

5.2×20 年 1 月 1 日，甲公司對外發(fā)行 2 000 萬份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為 2×21 年 7月 1 日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 8 元的價格認(rèn)購甲公司 1 股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 6 000 萬股，每股平均市場價格為 10 元，2×20 年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為 5 800 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2×20年度的稀釋每股收益是()。

A.0.73 元/股

B.0.76 元/股

C.0.97 元/股

D.0.91 元/股

6.在母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應(yīng)收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是()。

A.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項目列示

B.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項目列示

C.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項目列示

D.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項目列示

7.甲公司為增值稅一般納稅人。2×10 年 12 月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實際發(fā)生的成本為 5 000 萬元，其中控制裝置的成本為 800 萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用 20 年，預(yù)計凈殘值為零。2×18 年年末，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為 1 000 萬元，增值稅額為130 萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用 80 萬元，外購工程物資 400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額 52 萬元。2×19 年 10 月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是()。

A.4 182 萬元

B.4 000 萬元

C.5 862 萬元

D.5 480 萬元

8.下列各項關(guān)于合營安排會計處理的表述中，正確的是()。

A.合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分

B.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)

C.共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應(yīng)按攤余成本計量

D.合營方應(yīng)對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算

9.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是()。

A.隨時可以支取的銀行定期存款

B.現(xiàn)金

C.與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款

D.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品

10.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.企業(yè)無需對資產(chǎn)負(fù)債表日存在并已確認(rèn)負(fù)債的或有事項的賬面價值進(jìn)行復(fù)核

B.或有事項涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負(fù)債

C.或有事項符合確認(rèn)條件而確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按凈額列報

D.或有事項符合負(fù)債確條件時，應(yīng)按最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量

11.2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2 月 1 日，甲公司所在地政府與其簽訂合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格 900 萬元。該交通管理系統(tǒng)已于 2×20 年 12 月 20 日經(jīng)當(dāng)?shù)卣炇詹⑼度胧褂茫贤瑑r款已收存甲公司銀

行;(2)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，免征甲公司 2×20 年度企業(yè)所得稅 150 萬元;(3)甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于 2×20 年 9 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計使

用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?2×20 年 7 月 1 日給予甲公司補(bǔ)助 100 萬元;(4)收到稅務(wù)部門退回的增值稅額 80 萬元。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.退回的增值稅額作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

B.為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

C.當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款作為政府補(bǔ)助于 2×20 年確認(rèn) 5 萬元的其他收益

D.免征企業(yè)所得稅作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

12.2×20 年 9 月 10 日，甲公司董事會會議決議：(1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權(quán)，剩余 20%股權(quán)仍對乙公司具有重大影響;(

2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))。2×20 年 10 月 10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 2×21 年 5 月 1 日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司 60%股權(quán)過戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項在甲公司 2×20 年度財務(wù)報表列報的表述中，正確的是()。

A.乙公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項目列示

B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項目分別列示

C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價值高于賬面價值的差額在合并利潤表的“公允價值變動收益”項目列示

D.在個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將擬出售乙公司 60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，剩余20%股權(quán)在“長期股權(quán)投資”項目列示13.2×20 年 1 月 1 日，甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股，以每股 8 元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司的 8 名高管人員;當(dāng)日，甲公司的該 8 名高管人員向乙公司支付了 6 400 萬元，辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司當(dāng)日股票的市場價格為每股10 元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，甲公司的該 8 名高管人員自 2×20 年 1 月 1 日起需在甲公司服務(wù)滿 3 年，否則乙公司將以每股 8 元的價格向該 8 名高管人員回購其股票。2×20年 12 月 31 日,甲公司股票的市場價格為每股 12 元。截至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司該 8 名高管人員均未離職，預(yù)計未來 3 年內(nèi)也不會有人離職。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，無需進(jìn)行會計處理

B.甲公司對乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理

C.甲公司應(yīng)按 2×20 年 12 月 31 日的股票市場價格確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

D.甲公司應(yīng)于 2×20 年 1 月 1 日一次性確認(rèn)全部的股權(quán)激勵費(fèi)用，無需在等待期內(nèi)分期確認(rèn)

二、多項選擇題(本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年 12 月 31 日，甲公司存貨盤點中發(fā)現(xiàn)：(1)原材料收發(fā)計量差錯盤虧 5 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 0.65 萬元;(

2)原材料自然溢余盤盈 20萬元;(3)因管理不善導(dǎo)致倉庫進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損 1 200 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 156 萬元，獲得保險公司賠償 800 萬元，出售毀損原材料取得殘值收入 200 萬元，增值稅銷項稅額為 26 萬元;(4)盤盈某產(chǎn)品 10 萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價準(zhǔn)備及其他因素，下列各項關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司 2×20 年度會計處理的表述中，正確的有()。

A.盤盈某產(chǎn)品 10 萬元計入當(dāng)期營業(yè)收入

B.原材料自然溢余盤盈 20 萬元計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.原材料收發(fā)計量差錯盤虧 5.65 萬元計入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失 356 萬元計入當(dāng)期營業(yè)外支出

2.2×19 年 11 月 20 日，甲公司以 5 100 萬元購入一臺大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于 2×19 年 12 月 31 日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計年限為 25 年，甲公司預(yù)計使用 20 年，預(yù)計凈殘值 100 萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按 20 年、預(yù)計凈殘值 100 萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司 2×20年實現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。

除本題所給資料外，無其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。

A.2×20 年年末該設(shè)備的賬面價值為 4 850 萬元

B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅 815 萬元

C.設(shè)備的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異 260 萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元

D.計提折舊 510 萬元

3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。

A.丙公司

B.戊公司

C.丁公司

D.乙公司

4.下列各項關(guān)于商譽(yù)會計處理的表述中，正確的有()。

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)

B.因商譽(yù)不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)

D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

5. 2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司 60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資，截至 2×20 年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價款已收存銀行;(2)甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于 2×19 年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項支出未計入 2×19 年利潤表，該費(fèi)用占 2×19 年實現(xiàn)凈利潤的 0.2%;(3)自甲公司設(shè)立以來，其對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款;(4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠 500 萬元，截至 2×20 年 12 月 31 日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.甲公司銷售商品提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項推定義務(wù)

B.甲公司未在 2×19 年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整 2×19 年度的財務(wù)報表

C.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告

D.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會計處理，符合及時性要求

6.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有()。

A. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

B. 企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本

C. 無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

D. 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試

7.下列各項關(guān)于企業(yè)存貨計量的表述中，正確的有()

A.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本

B.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)計入存貨成本

C.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本

D.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本

8.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告會計處理的表述中，正確的有()

A.編制中期財務(wù)報告時對于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致

C.中期財務(wù)報告附注相對于年度財務(wù)報告的附注而言，可以適當(dāng)簡化

D.中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計

9.2×20 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂的商鋪租賃合同約定，甲公司從乙公司租入一間商鋪，租賃期為 2 年，每月固定租金 2 萬元，在此基礎(chǔ)上再按照當(dāng)月商鋪銷售額的 5%支付變動租金。2×20 年度，甲公司支付乙公司 31 萬元，其中租賃保證金 2 萬元，固定租金 24 萬元，基于銷售額計算的變動租金 5 萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×20 年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有()

A.支付的固定租金 24 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出

B.支付的租賃保證金 2 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出

C.支付的 31 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

D.支付的基于銷售額計算的變動租金 5 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出10.2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的一宗土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%的股權(quán);

(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關(guān)會計處理的表述中，正確的有()

A.甲公司換出土地公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

B.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計處理

C.甲公司以土地使用權(quán)換取的對乙公司 40%股權(quán)應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計處理

D.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價值計量換入土地的成本

11.下列各項關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計處理的表述中，正確的有()。

A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方

B.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額

C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(本年收支結(jié)轉(zhuǎn))”科目

D.因發(fā)生會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財政撥款結(jié)余(年初余額調(diào)整)”科目

12.甲公司對出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19 年 12 月 20 日，甲公司以 2 億元購入一棟寫字樓，并于 2×19 年 12 月 31 日以年租金 1 000 萬元的合同價格出租給乙公司，甲公司于 2×20 年 1 月 1 日起開始收取租金。2×19 年 12 月 31 日、2×20 年 12 月 31 日，該樓的公允價值分別為 2.20 億元、2.22 億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按 50 年、以年限平均法計提的折舊(不考慮凈殘值)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司 2×20 年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價值均為零，除上述交易或事項外，甲公司沒有其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()

A.2×19 年實現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元

B.2×20 年度實現(xiàn)利潤總額 1 200 萬元

C.2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為 650 萬元

D.2×19 年年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 2 000 萬元

三、計算分析題(本題型共 2 小題，共計 18 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題 9 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 14 分。)

2×19 年至 2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×19 年 7 月 1 日，甲公司以每份面值 100 元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 10 萬份，募集資金 1000 萬元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。該債券存續(xù)期為 3 年，票面年利率為 5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自 2×20 年 7 月 1 日起即可按照 10 元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項，轉(zhuǎn)股價格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為 6%。

(2)2×20 年 7 月 1 日，上述債券全部按原定價格 10 元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計 100 萬股。2×20 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 1 000 萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2×20 年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。

(3)2×20 年，甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤 300 萬元，該凈利潤包含 2×20年 1 至 6 月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。

其他資料：

(1)(P/F，5%，3)=0.8638;

(P/A，5%，3)=2.7232;

(P/F，6%，3)=0.8396;

(P/A，6%，3)=2.6730。

(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費(fèi)用于 2×19 年和 2×20 年均不符合資本化條件。

(3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。

(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及 2×19 年 12 月 31 日計提利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。

2.(本小題 9 分。)

甲公司 2×20 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×20 年 6 月 5 日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。

甲公司所欠乙公司債務(wù)系 2×18 年 11 月以 1 500 萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造。

2×20 年 7 月 10 日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù);當(dāng)日，甲公司用于償債的庫存商品的成本為 400 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 50 萬元，公允價值為 360 萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為 1 000 萬元(取得成本為 920 萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為 80 萬元)，公允價值為 950 萬元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同)。

截至 2×20 年 7 月 10 日，乙公司對該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計提了 498.6 萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價值為 1 358.6 萬元。乙公司將收到的對丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。

(2)2×20 年 10 月 20 日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還 100 萬元，其余 1 000 萬元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù) 1 100 萬元(含增值稅額)，系甲公司于 2×19 年 8 月1 日從丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。其他資料：

(1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為 13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價值減去取得成本后的差額，按 6%計算應(yīng)交增值稅額。

(2)不考慮貨幣時間價值。

(3)本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時點;分別計算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

四、綜合題(本題型共 2 小題，共計 32 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以發(fā)行 5 000 萬股普通股為對價，從丙公司購買其所持乙公司 60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股 1 元，公允價值為每股 10 元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)費(fèi)用 150 萬元。2×18 年 1 月 1 日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 65 000 萬元，其中股本 25 000 萬元，資本公積 5 000 萬元，盈余公積 26 000 萬元，未分配利潤 9 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 80 000 萬元，公允價值與賬面價值差額為一宗土地增值 15 000 萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。該土地尚可使用 50 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提攤銷。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會完成改選，改選后甲公司能控制乙公司。

甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司常年客戶;除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。

(2)2×18 年 6 月 25 日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價格 2 500 萬元，銷售成本 2 000 萬元，乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在 2×18 年 6 月 28 日投入使用。該設(shè)備預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到款項，甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對應(yīng)收款項余額的 5%計提壞賬準(zhǔn)備。該項應(yīng)收款于 2×19 年 3 月 10 日收存銀行。

(3)2×18 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 6 000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益 1 000 萬元;2×18 年 12 月 31 日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為 72 000 萬元，其中股本 25 000 萬元，資本公積 5 000 萬元，其他綜合收益 1 000 萬元，盈余公積 26 600 萬元，未分配利潤 14 400 萬元。

(4)2×19 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益 200 萬元。

甲公司在編制合并財務(wù)報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18 年末進(jìn)行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19 年 12 月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，測試結(jié)果為：

資產(chǎn)組的可收回金額為 92 000 萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 77 200 萬元。

(5)2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1 月 20 日，甲公司于 2×19 年 12 月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回;2 月 22 日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券 8 500 萬元;2 月 28 日，甲公司購買丁公司 80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他資料：

(1)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的 10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

(2)乙公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

(3)甲公司 2×19 年度財務(wù)報告于 2×20 年 3 月 1 日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。

(4)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄;計算合并商譽(yù)金額。

(2)根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，編制甲公司 2×18 年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司 2×19 年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計算甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明會計處理方法。

2.甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價格折讓;對于再次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供 1%至 5%的價格折讓。2×19 年至 2×20 年，甲公司

發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×19 年 7 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂的商品購銷合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 500 件，甲公司應(yīng)于 2×19 年 12 月 10 日前交付，合同價格為每件 25 萬

元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價格的 20%。2×19 年 9 月 12 日，甲公司和乙公司對上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購買 A 產(chǎn)品 200 件，追加購買 A 產(chǎn)品的合同價格為每件 24 萬元，甲公司應(yīng)于 2×19 年 12月 20 日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價格的 20%。甲公司對外銷售 A 產(chǎn)品每件銷售價格為 25 萬元。2×19 年 12 月 10 日，乙公司收到 700 件 A 產(chǎn)品并驗收合格入庫，剩余款項(包括增值稅額)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 200 萬元，增值稅額18 萬元;發(fā)生運(yùn)輸保險費(fèi)用 20 萬元，增值稅額 1.2 萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費(fèi)用 5 萬元和入庫后整理費(fèi)用 3 萬元。

(2)按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺大型機(jī)械設(shè)備。為此，丙公司通過招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項目。

2×19 年 10 月 30 日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺大型機(jī)械設(shè)備并提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供)，合同價格為 15 000 萬元、甲公司應(yīng)于 2×20 年 9 月 30 日前交貨。2×19 年 11 月 5 日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價格為 3000 萬元，甲公司應(yīng)于 2×20 年 11 月 30 日前完成對該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。

2×19 年 11 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來 3 年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價格為每年 800 萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價格與該合同確定的價格相同。

設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時間完成，丙公司檢驗合格并于 2×20 年 12月 1 日投入生產(chǎn)使用。

(3)甲公司研究開發(fā)一項新型環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于 2×20 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產(chǎn)的成本為 1 600 萬元，2×20 年度直接計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為 600 萬元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，2×20 年 5 月 20 日向甲公司撥付 200 萬元補(bǔ)助。

甲公司預(yù)計該新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計扣除，研發(fā)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益的，按其實際發(fā)生費(fèi)用加計 100%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，形成資產(chǎn)成本的，按實際發(fā)生成本加計 100%的金額于 10 年、按直線法攤銷的金額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。

其他資料：

(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。

(2)上述各項合同均通過合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。

(3)甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為 13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。

(4)上述合同價格或銷售價格均不含增值稅額。

(5)除上述資料(3)外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項的會計處理與所得稅法規(guī)定相同。

(6)甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計處理，2×20 年初無形資產(chǎn)賬面價值為零。

(7)本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會計處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時點，并說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(

1)，計算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。

(3)根據(jù)資料(

2)，判斷甲公司與公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)。

(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說明理由;計算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價值和計稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款的會計處理方法，并計算應(yīng)計入 2×20 年度利潤總額的金額。

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】B

【解析】本題考查以后期間能夠結(jié)轉(zhuǎn)到凈利潤的所有者權(quán)益項目。股本溢價計入資本公積——股本溢價，以后期間不轉(zhuǎn)入凈利潤，選項 A 錯誤;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分計入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項 B 正確;非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額計入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益，不結(jié)轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項 C 錯誤;重新計量設(shè)定受益計劃變動額計入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)不計入凈利潤，選項 D 錯誤。

2.【答案】C

【解析】本題考查借款費(fèi)用的相關(guān)處理。2×19 年 7 月 1 日借入專門借款，2×19 年 10 月 1日開始動工建造并支出工程款，以最晚時點 2×19 年 10 月 1 日為開始資本化日，選項 A 錯誤。2×20 年 10 月 31 日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化，因此 2×19 年 10 月 1 日至2×20 年 10 月 31 日為資本化期間，選項 B 錯誤。按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額，選項 C 正確。資本化期間，專門借款資本化(計入資產(chǎn)成本)余額=專門借款全部利息費(fèi)用-專門借款閑置利息收益或投資收益，選項 D 錯誤。

3.【答案】C

【解析】本題考查相關(guān)稅費(fèi)的會計處理。企業(yè)交納的印花稅記入“稅金及附加”科目，選項A 錯誤;增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人)，貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項 B 錯誤;初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人)，貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項 C 正確;企業(yè)交納的資源稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，選項 D 錯誤。

4.【答案】D

【解析】本題考查短期薪酬的確認(rèn)與計量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，選項 A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足條件的利潤分享計劃確認(rèn)相關(guān)應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，而不作利潤分配處理，選項 B 錯誤;甲公司向職工提供累積帶薪缺勤，甲公司應(yīng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量，甲公司 2×22 年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬=10×(9-7)×300/10 000=0.6(萬元)，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項 C 錯誤，選項 D 正確。

5.【答案】D

【解析】本題考查稀釋每股收益的計算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×8/10=400(萬股)，甲公司 2×20 年度稀釋每股收益=5 800/(6 000+400)=0.91(元/股)，選項 D 正

確;選項 A 錯誤，未考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋性;選項 B 錯誤，誤按 2 000×8/10 作為調(diào)整增加的普通股股數(shù);選項 C 錯誤，僅考慮發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。

6.【答案】C

【解析】本題考查外幣報表折算的會計處理。外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項 AD 錯誤;外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項 B 錯誤;在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項 C 正確。

7.【答案】B

【解析】本題考查固定資產(chǎn)更新改造后入賬成本的計算。生產(chǎn)線從 2×11 年 1 月開始計提折舊，至 2×19 年 1 月停止計提折舊(固定資產(chǎn)減少當(dāng)月正常計提折舊)，所以，生產(chǎn)線已計提折舊 8 年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價值=5 000-5 000/20×8=3 000(萬元);更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800/20×8=480(萬元)，更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值=3000(更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值)-480(被替換部件賬面價值)+[1 000(更換控制裝置成本)+80(人工費(fèi)用)+400(工程物資)]=4 000(萬元)，選項 B 正確;選項 A 錯誤，誤將改造過程中產(chǎn)生的進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)入賬金額(甲公司為增值稅一般納稅人);選項 C 錯誤，無法通過計算得出此答案;選項 D 錯誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資合計作為入賬金額。

8.【答案】A

【解析】本題考查合營安排相關(guān)的會計處理。合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，選項 A 正確;共同經(jīng)營的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)，確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債，不按份額享有凈資產(chǎn)，選項 B錯誤;除合營方對持有合營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算以外，其他合營安排中的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照合同、協(xié)議等的規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用，選項 CD 錯誤。

9.【答案】C

【解析】本題考查分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的判斷，本題為否定式提問。分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)需要同時滿足下列條件：(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以

收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。隨時可以支取的銀行定期存款和現(xiàn)金均可類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項 AB 不選;由于黃金的價值存在一定的波動性，與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款并不符合基本借貸安排，不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項 C 當(dāng)選;保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品，滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項 D 不選。

10.【答案】D

【解析】本題考查或有事項的確認(rèn)和預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整，選項 A 錯誤;或有事項形成的潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，不能予以確認(rèn)，選項 B 錯誤;根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減，故或有事項符合確認(rèn)條件，確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，選項 C 錯誤;預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項 B 錯誤，選項 D 正確。

11.【答案】A

【解析】本題考查總額法下政府補(bǔ)助的會計處理。收到稅務(wù)部門退回的增值稅額為稅收返還，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計入其他收益，選項 A 正確;為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不屬于政府補(bǔ)助，選項 B 錯誤;當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，本期計入其他收益的金額100/10×3/12=2.5 萬元，選項 C 錯誤;通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，選項 D 錯誤。

12.【答案】A

【解析】本題考查持有待售項目在個別報表和合并報表的列報?？刂菩詸?quán)益部分出售后喪失控制權(quán)，剩余股權(quán)仍具有重大影響的，在個別報表中將持有的全部股權(quán)劃分為持有待售類別;在合并報表中將所有資產(chǎn)、負(fù)債劃分為持有待售，選項 A 正確，選項 D 錯誤。對于滿足劃分為持有待售類別的資產(chǎn)組，不應(yīng)繼續(xù)以原“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項目分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，而應(yīng)列報為持有待售項目，選項 B 錯誤。資產(chǎn)組的公允價值減出售費(fèi)用后的凈額高于賬面價值，說明資產(chǎn)組并未減值，企業(yè)不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，選項 C 錯誤。

13.【答案】B

【解析】本題考查集團(tuán)內(nèi)股份支付的會計處理。甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股授予甲公司的高管人員，母公司(乙公司)應(yīng)將其視為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，

甲公司應(yīng)將其視為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項 B 正確，選項 A 錯誤。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以授予日(2×20 年 1 月 1 日)的權(quán)益工具公允價值分期確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和資本公積，選項 CD 錯誤。

二、多項選擇題

1.【答案】CD

【解析】資料(1)，原材料因收發(fā)計量錯誤導(dǎo)致的盤虧，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=5+0.65=5.65(萬元)，選項 C 正確。資料(2)和資料(4)，企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈時，無須區(qū)分原因，均應(yīng)將其記入“管理費(fèi)用”科目貸方，選項 AB 錯誤。資料(3)，因管理不善導(dǎo)致的原材料毀損(相應(yīng)的進(jìn)行稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出)，在扣除處置收入、可收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出，金額=1 200+156-800-200=356(萬元)，選項 D 正確。

2.【答案】BCD

【解析】本題考查固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅的會計處理。甲公司會計核算按照雙倍余額遞減法計提折舊，2×20 年甲公司該設(shè)備計提折舊額=5 100×2/20=510(萬元)，2×20 年年末該設(shè)備賬面價值=5 100-510=4 590(萬元)，選項 A 錯誤，選項 D 正確;稅法規(guī)定該設(shè)備按年限平均法計提折舊，2×20 年年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5 100-(5 100-100)/20=4 850(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異 260 萬元(4 850-4 590)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元(260×25%)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3 000+260)×25%=815(萬元)，選項 BC 正確。

3.【答案】ABCD

【解析】本題考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下：(1)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司，選項 AD 正確;(2)該企業(yè)的母公司，選項 B 正確。(3)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，選項 C 正確。

4.【答案】ACD

【解析】本題考查商譽(yù)的會計處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)，其價值無法可靠計量，不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，選項 A 正確;商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項 B 錯誤;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)，選項 C 正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，選項 D 正確。

5.【答案】ABC

【解析】本題綜合考查會計的原理，具有一定的靈活性。甲公司自設(shè)立以來，對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，該保證并不屬于法定義務(wù)，屬于過去的慣例為企業(yè)確定的推定義務(wù)，選項 A 正確;甲公司在 2×20 年發(fā)現(xiàn) 2×19 年存在差錯，但該差錯屬于不重要的前期差錯(某筆費(fèi)用未計入發(fā)生當(dāng)年利潤表中，且金額占當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 0.2%)，根據(jù)重要性則，對于不重要的前期差錯，采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整 2×19 年度的財務(wù)報表，應(yīng)直接計入 2×20 年的凈損益項目，選項 B 正確;甲公司向丙公司出售乙公司，乙公司繼續(xù)存續(xù)，乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，選項 C 正確;訴訟尚未裁決之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時實際情況和掌握的證據(jù)，合理估計訴訟損失，不能因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而認(rèn)為無須會計處理，及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后，與題意不符，選項 D 錯誤。

6.【答案】ABCD

【解析】本題考查無形資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，選項 AC 正確;為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)，不是使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項 B 正確;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，選項 D 正確。

7.【答案】ABD

【解析】本題考查存貨入賬價值的確定。生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計入制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”科目屬于成本類科目，即應(yīng)計入存貨成本，選項 A 正確;季節(jié)性的停工損失應(yīng)計入存貨成本，選項 B 正確;企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本，選項 C 錯誤;委托方提供的材料成本雖然保管地點發(fā)生位移，但材料或商品仍屬于委托方存貨，故受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本，選項 D 正確。

8.【答案】BCD

【解析】本題考查中期財務(wù)報告會計處理。編制中期財務(wù)報告時，對于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項 A 錯誤;編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，選項 B 正確;中期財務(wù)報告附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，選項 C 正確;為體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告的及時性原則，中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計，選項 D 正確。

9.【答案】ABD

【解析】本題考查現(xiàn)金流量表的填列方法。甲公司商鋪租賃合同中，支付的固定租金屬于租賃負(fù)債初始計量的構(gòu)成要素，應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出，選項 A 正確;甲公司支付的租賃保證金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，選項 B 正確;支付的 31 萬元中包含固定租金和租賃保證金，不能直接作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，選項 C 錯誤;基于銷售額計算的變動租金，在支付時直接計入相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項 D 正確。

10.【答案】ACD

【解析】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量。甲公司換出土地的賬面價值與公允價值的差額，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項 A 正確;丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具換取甲公司生產(chǎn)線，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項 B 錯誤;甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%股權(quán)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，選項 C 正確;丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司 40%股權(quán)的公允價值計量換入的土地成本，選項 D正確。

11.【答案】ABCD

【解析】本題政府會計的會計處理。從本年度經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”，貸記“專用基金”，選項 A 正確;單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額，選項 B 正確;年末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)預(yù)算收入和預(yù)算支出時，借記“事業(yè)預(yù)算收入”，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”，選項 C正確;因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額，借或貸記“資金結(jié)存、零余額賬戶用款額度”等科目，貸或借記“財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整”科目。

12.【答案】BC

【解析】本題考查自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計處理(考慮所得稅)。甲公司 2×19 年 12 月 20 日購入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，2×19 年 12 月 31 日出租給乙公司，甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日公允價值為 2.2 億元，賬面價值為 2 億元，公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)其他綜合收益，金額為 2 000 萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 500 萬元(2 000×25%)，計入其他綜合收益，所以甲公司在 2×19 年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額=2 000-500=1 500(萬元)，選項 AD 錯誤;2×20 年度，甲公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 1 000 萬元，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動=(2.22-2.2)×10 000=200(萬元)，所以甲公司 2×20 年度實現(xiàn)利潤總額=1 000+200=1 200(萬元)，選項 B 正確;2×20 年末，甲公司該項投資性房地產(chǎn)賬面價值=2.22×10 000=22 200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2×10 000-2×10 000/50=19 600(萬元)，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(22 200-19 600)×25%=650(萬元)，選項 C 正確。

三、計算分析題

1.(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。

甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時包含負(fù)債和權(quán)益成分，應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。

理由：甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原則(或：該可轉(zhuǎn)換公司債券(固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股)，其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符合該原則，因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及 2×19 年 12 月 31 日計提利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。

負(fù)債的初始入賬價值=1 000×(P/F，6%，3)+1 000×5%×(P/A，6%，3)=1 000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25(萬元)。

2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款

1 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

1 000

其他權(quán)益工具

26.75

2×19 年 12 月 31 日計提利息時應(yīng)編制的會計分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用

29.2

貸：應(yīng)付利息

25

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

4.2

(3)計算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

2×20 年基本每股收益=300/(

1 000+100×6/12)=0.29(元/股)。

(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。

該可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益不具有稀釋性。

理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤=973.25×6%×6/12×(1-25%)=21.9(萬元)，

假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的普通股股數(shù)=1 000/10×6/12=50(萬股)，增量股的每股收益=21.9/50=0.44(元/股)，增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性。

2.(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時點;分別計算甲

公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時點為 2×20 年 7 月 10 日。

甲公司債務(wù)重組損益=1 500-(400-50)-1 000-360×13%-(950-920)×6%+80=181.4(萬元);

乙公司債務(wù)重組損益=1 358.6-(1 500-498.6)=357.2(萬元)。

甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

1 500

存貨跌價準(zhǔn)備

50

其他綜合收益

80

貸：庫存商品

400

其他債權(quán)投資

1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)46.8

——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 1.8

其他收益

181.4

乙公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：債權(quán)投資

951.8

庫存商品

360

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 46.8

壞賬準(zhǔn)備

498.6

貸：應(yīng)收賬款

1 500

投資收益

357.2

(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。

理由：債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，因此，該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。

甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

1 100

貸：銀行存款

100

資本公積

1 000

四、綜合題

1.

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄;計算合并商譽(yù)金額。

①甲公司對乙公司投資成本=5 000×10=50 000(萬元)

②甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

50 000

貸：股本

5 000

資本公積——股本溢價

45 000

借：管理費(fèi)用

150

貸：銀行存款

150

③合并商譽(yù)=50 000-80 000×60%=2 000(萬元)。

(2)根據(jù)資料(

1)、(2)和(3)，編制甲公司 2×18 年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷

或調(diào)整分錄。

①調(diào)整評估增值：

借：無形資產(chǎn)

15 000

貸：資本公積

15 000

借：管理費(fèi)用

300

貸：無形資產(chǎn)

300

②將母公司長期股權(quán)投資在合并財務(wù)報表調(diào)整為權(quán)益法：

借：長期股權(quán)投資

3 420

貸：投資收益

3 420

借：長期股權(quán)投資

600

貸：其他綜合收益

600

③母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：

借：股本

25 000

資本公積

20 000

其他綜合收益

1 000

盈余公積

26 600

年末未分配利潤

14 100

商譽(yù)

2 000

貸：長期股權(quán)投資

54 020

少數(shù)股東權(quán)益

34 680

④母公司對子公司投資收益的抵銷：

借：投資收益

3 420

少數(shù)股東損益

2 280

年初未分配利潤

9 000

貸：提取盈余公積

600

年末未分配利潤

14 100

⑤內(nèi)部交易的抵銷：

借：營業(yè)收入

2 500

貸：營業(yè)成本

2 000

固定資產(chǎn)

500

借：固定資產(chǎn)

25

貸：管理費(fèi)用

25

借：應(yīng)付賬款

2 500

貸：應(yīng)收賬款

2 500

借：應(yīng)收賬款

125

貸：信用減值損失

125

(3)根據(jù)資料(

2)，編制甲公司 2×19 年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

借：年初未分配利潤

500

貸：固定資產(chǎn)

500

借：固定資產(chǎn)

25

貸：年初未分配利潤

25

借：固定資產(chǎn)

50

貸：管理費(fèi)用

50

借：信用減值損失

125

貸：年初未分配利潤

125

(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計算甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

應(yīng)計提商譽(yù)減值=[(65 000+15 000)

+(6 000-15 000/50+25+1 000)

+(5 000-300+50+200)+2 000/60%-92 000]×60%=(86 725+4 950+3 333.33-92 000) ×60%=3 008.33×60%=1 805(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失

1 805

貸：商譽(yù)

1 805

(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明會計處理方法。

①1 月 20 日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

會計處理：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生報告年度銷售退回，應(yīng)沖減報告年度確認(rèn)的銷售收入及銷售成本，將退回商品作為庫存商品入賬。

②2 月 22 日批準(zhǔn)發(fā)行債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

會計處理：應(yīng)當(dāng)在報告年度的財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露。

③2 月 28 日購入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。會計處理：應(yīng)當(dāng)在報告年度的財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露。

2.

(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會計處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時點，并

說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會計分錄。

甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。

合同變更部分應(yīng)作為單獨合同進(jìn)行會計處理。

理由：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品(或者，合同變更增加了 200 件 A 產(chǎn)品原 500件 A 產(chǎn)品可明確區(qū)分);且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價[或者，新增 200 件 A產(chǎn)品的合同價格(每件 24 萬元)反映了新增 200 件 A 產(chǎn)品的單獨售價]。

甲公司銷售 A 產(chǎn)品應(yīng)按時點法確認(rèn)收入。

甲公司銷售 A 產(chǎn)品確認(rèn)收入的時點：2×19 年 12 月 10 日。

理由：乙公司已取得 A 產(chǎn)品的控制權(quán)。

借：銀行存款

2 500

貸：合同負(fù)債

2 500

借：銀行存款

960

貸：合同負(fù)債

960

借：合同負(fù)債

3 460

銀行存款

16 089

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2 249

(2)根據(jù)資料(

1)，計算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。

乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額=17 300+200+20+5=17 525(萬元)

乙公司購入 A 產(chǎn)品的單位成本=17 525÷700=25.04(萬元)

(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)。

甲公司與丙公司分別簽訂的采購大型機(jī)械設(shè)備并安裝合同、對大型機(jī)械設(shè)備的重大修改合同，這兩份合同應(yīng)當(dāng)合并為一個合同。

理由：甲公司與丙公司雖然分別簽訂了兩份合同，但該兩份合同基于同一商業(yè)目的而訂立，并構(gòu)成一攬子交易(或兩份合同形成單項履約義務(wù))。

該合并后的合同包含一項履約義務(wù)，即為丙公司提供大型機(jī)械設(shè)備并進(jìn)行重大修改。

理由：甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓的大型機(jī)械設(shè)備的承諾，與后續(xù)重大修改的承諾之間不可明確區(qū)分。

甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同為一份單獨的合同。

甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同包含一項履約義務(wù)，即為丙公司提供設(shè)備后續(xù)維護(hù)服務(wù)。

(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說明理由;

計算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價值和計稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨豆镜难a(bǔ)助款的會計處理方法，并計算應(yīng)計入 2×20 年度利潤總額的金額。

2×20 年 7 月 1 日無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不屬于企業(yè)合并的情況下，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價值=1 600-1 600÷10÷2=1 520(萬元)

2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 600×(1+100%)-[1 600×(1+100%)÷

10÷2]=3 200-160=3 040(萬元)

當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款應(yīng)作為政府補(bǔ)助，先計入遞延收益，按無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限分期計入其他收益。

當(dāng)?shù)卣畵芨都坠狙a(bǔ)助款應(yīng)計入 2×20 年度利潤總額的金額=200÷10÷2=10(萬元)

編輯推薦：

注冊會計師考試歷年真題及答案匯總

（責(zé)任編輯：）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁