一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

A.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)

B.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定

C.專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化;而專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用只要在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)均可資本化

D.專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計(jì)算借款資本化率

『正確答案』D

『答案解析』專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計(jì)算借款資本化率。

2.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

A.不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

B.不應(yīng)當(dāng)超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的總額

C.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額和匯兌差額為限

D.沒(méi)有規(guī)定

『正確答案』A

『答案解析』每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

3.2×20年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專(zhuān)門(mén)借款9 000萬(wàn)元，年利率為6%，2×20年3月1日開(kāi)工建造。該項(xiàng)工程在建造過(guò)程中還占用了一筆一般借款，該筆借款為2×20年4月1日自銀行借入的2 000萬(wàn)元，年利率為7%。A公司2×20年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4 000萬(wàn)元，6月1日支出3 600萬(wàn)元。A公司按年計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間為(　)。

A.2×20年1月1日

B.2×20年3月1日

C.2×20年4月1日

D.2×20年5月1日

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×20年5月1日為滿(mǎn)足三者條件的最晚日，因此開(kāi)始資本化的日期為2×20年5月1日。

4.B企業(yè)于2×20年1月1日開(kāi)始準(zhǔn)備進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿(mǎn)足開(kāi)始資本化的條件，預(yù)計(jì)2×21年8月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×20年3月1日專(zhuān)門(mén)借入一筆款項(xiàng)，本金為1 000萬(wàn)元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第 一筆為2×20年3月1日借入的840萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×20年4月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×20年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為(　)。

A.7.36%

B.7.30%

C.6%

D.8%

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2×20年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

5.A公司于2×19年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款6 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×18年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價(jià)格與面值相等，均為4 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×19年1月1日，支出4 500萬(wàn)元;2×19年7月1日，支出7 500萬(wàn)元;2×19年12月31日，支出1 000萬(wàn)元;2×20年1月1日，支出2 500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×19年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

A.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額255萬(wàn)元

B.一般借款利息資本化金額192萬(wàn)元

C.資本化金額合計(jì)447萬(wàn)元

D.費(fèi)用化金額合計(jì)640萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』①2×19年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：應(yīng)付利息=6 000×5%=300(萬(wàn)元);固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益1500×0.5%×6=45(萬(wàn)元);專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=300-45=255(萬(wàn)元)，費(fèi)用化金額為0;

②2×19年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3 000(萬(wàn)元);一般借款資本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3 000×6.4%=192(萬(wàn)元);一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬(wàn)元);一般借款利息費(fèi)用化金額=640-192=448(萬(wàn)元);③2×19年借款利息資本化金額合計(jì)=255+192=447(萬(wàn)元);2×19年借款利息費(fèi)用化金額合計(jì)=448(萬(wàn)元)。

6.資料同上。2×20年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是(　)。

A.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額300萬(wàn)元

B.一般借款利息資本化金額304萬(wàn)元

C.資本化金額合計(jì)金額454萬(wàn)元

D.費(fèi)用化金額合計(jì)金額486萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』①專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=6 000×5%×6/12=150(萬(wàn)元);專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用化金額=6 000×5%-150=150(萬(wàn)元);

②2×20年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 750(萬(wàn)元);一般借款利息資本化金額=4 750×6.4%=304(萬(wàn)元);一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬(wàn)元);一般借款利息費(fèi)用化金額=640-304=336(萬(wàn)元);③2×20年利息資本化金額合計(jì)=150+304=454(萬(wàn)元)，2×20年利息費(fèi)用化金額合計(jì)=150+336=486(萬(wàn)元)。

7.2×20年1月1日，甲公司通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)市場(chǎng)以1億元購(gòu)買(mǎi)一塊尚可使用70年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造該商品房，甲公司于2×20年1月1日向銀行借入專(zhuān)門(mén)借款8 000萬(wàn)元，年利率為5%(等于實(shí)際利率)。該項(xiàng)工程于2×20年1月1日動(dòng)工，截至2×20年12月31日，甲公司為建造商品房累計(jì)支出1億元，商品房尚在建造過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)借款在借款費(fèi)用資本化期間獲得投資收益10萬(wàn)元。不考慮增值稅等其他因素，下列關(guān)于甲公司購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)建造商品房會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)發(fā)生的成本1億元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

B.專(zhuān)門(mén)借款在借款費(fèi)用資本化期間獲得的投資收益應(yīng)沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本

C.計(jì)入商品房成本的專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額為390萬(wàn)元

D.年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額為10 390萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)發(fā)生的支出1億元應(yīng)計(jì)入所建造商品房的成本;選項(xiàng)B，專(zhuān)門(mén)借款在借款費(fèi)用資本化期間獲得的投資收益應(yīng)沖減所建造商品房的成本;選項(xiàng)C,計(jì)入商品房成本的專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=8 000×5%-10=390(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額=10 000+10 000+390=20 390(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

A.攤銷(xiāo)的借款手續(xù)費(fèi)用

B.應(yīng)付債券計(jì)提的利息

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)

D.應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷(xiāo)額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，溢折價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額才是借款費(fèi)用。

2.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化各時(shí)點(diǎn)的判斷，表述正確的有(　)。

A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，對(duì)于連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的正常中斷和未連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

3.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

A.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工

B.因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素而停工

C.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的停工

D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

4.下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有(　)。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，在該中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用

B.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C.因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款在資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用

D.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

5.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括(　)。

A.投資性房地產(chǎn)

B.研發(fā)支出

C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備

『正確答案』ABCD

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