1.按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費用包括為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務(wù)費用和所得稅費用

B.企業(yè)對總部資產(chǎn)進行減值測試時，如果包含分攤至該資產(chǎn)組的商譽，確定的減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

C.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試

D.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

『正確答案』A

『答案解析』處置費用不包括財務(wù)費用和所得稅費用等。

2.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2×20年年末對該生產(chǎn)線進行減值測試。相關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線的原值為5 000萬元人民幣，已計提累計折舊1 000萬元人民幣，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值為3 400萬元人民幣，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費用為150萬元人民幣。甲公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

(2)甲公司批準的財務(wù)預(yù)算中2×21年、2×22年該生產(chǎn)線預(yù)計現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2×22年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量為2萬美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

(3)2×20年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民幣;2×22年年末，1美元=6.75元人民幣。2×20年年末該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備為(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.390.05萬元人民幣

B.423萬元人民幣

C.642.66萬元人民幣

D.673.04萬元人民幣

『正確答案』C

『答案解析』預(yù)計2×21年現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)，預(yù)計2×22年現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元人民幣);公允價值減去處置費用后的凈額=3 400-150=3 250(萬元人民幣);故生產(chǎn)線的可收回金額為3 357.34萬元人民幣，應(yīng)計提的減值準備=4 000-3 357.34=642.66(萬元人民幣)。

3.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關(guān)資料如下：(1)2×20年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2 100萬元。(2)自2×20年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×20年發(fā)生凈虧損1 000萬元，無其他權(quán)益變動，當年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

(3)2×20年12月31日，A公司預(yù)計，此項長期股權(quán)投資在市場上出售可得到價款1 400萬元，同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。2×20年年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備為(　)。

A.450萬元

B.140萬元

C.410萬元

D.400萬元

『正確答案』C

『答案解析』2×20年12月31日，該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1 400-10=1 390(萬元)，大于該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬元，因此，可收回金額為1 390萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)。

4.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認為一個資產(chǎn)組。2×20年年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1 000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元;資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。

設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于甲公司2×20年年末上述資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準備的表述，不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)組計提的減值準備為200萬元

B.A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失為100萬元

C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元

D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元

『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產(chǎn)組計提的減值準備=(500+300+200)-800=200(萬元);選項B，按賬面價值比例分攤減值額，則A設(shè)備應(yīng)分攤的減值額=200×500/1 000=100(萬元)，分攤減值后A設(shè)備的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于可收回金額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=500-(418-8)=90(萬元);選項C，B設(shè)備應(yīng)確認的減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元)，B設(shè)備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設(shè)備應(yīng)確認的減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元)，C設(shè)備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。

5.2×20年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為14 000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1 200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2×20年年末，該開發(fā)項目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11 200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。2×20年12月31日該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失為(　)。

A.2 000萬元　　B.0

C.6 000萬元　　D.2 800萬元

『正確答案』D

『答案解析』本題是尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)至少于每年年末進行減值測試。因尚未開發(fā)完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1 200萬元。預(yù)計資產(chǎn)可收回金額時，選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11 200萬元。該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=14 000-11 200=2 800(萬元)。

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