選擇題

1.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)支出600萬元(符合資本化條件)，2008年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。按照稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除50%;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，會計(jì)和稅法上均采用直線法進(jìn)行攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬元，確認(rèn)的遞延所得稅是( )萬元。 (所得稅稅率是25%)

A.315，0

B.400，95.625

C.450，95.625

D.322.5，0

2.按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認(rèn)遞延所得稅的是( )。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無形資產(chǎn)

B.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

E.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)A根據(jù)新教材的規(guī)定對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響;選項(xiàng)C，按照準(zhǔn)則規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，會影響到會計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)的價(jià)值變化，不斷發(fā)生循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

3.甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了1 000萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，公司在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定公司在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了200萬元，那么該項(xiàng)費(fèi)用支出在2008年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

A.0

B.800

C.200

D.1 000

【正確答案】 B

【答案解析】 該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在2008年末，則與該筆費(fèi)用相關(guān)的，其于未來期間可稅前扣除的金額為800萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。

4.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入乙公司5 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )元人民幣。

A.1 700

B.400

C.5 000

D.2 300

【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元股票市價(jià)的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民幣)。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn) 　76 000　(2×5 000×7.6)

貸：銀行存款——美元　($10 000)　76 000

期末按照公允價(jià)值調(diào)整：

借：交易性金融資產(chǎn) 　1 700

貸：公允價(jià)值變動損益 1 700

5.乙公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率核算，并按月計(jì)算匯兌差額。6月30日即期匯率為1美元=7.20元人民幣。7月15日收到6月應(yīng)收賬款100萬美元直接售給中國銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=7.16元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=7.18元人民幣，即期匯率為1美元=7.17元人民幣。則該應(yīng)收賬款的7月產(chǎn)生的匯兌收益為( )萬元。

A.4

B.1

C.-4

D.2

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)收賬款的7月產(chǎn)生的匯兌差額=100×(7.16-7.20)=-4(萬元)【匯兌損失】

6.河企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2007年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:7.8、1:7.85、1:7.82和1:7.90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2007年兩次投資確認(rèn)的“實(shí)收資本”金額分別為人民幣( )萬元。

A.2 370

B.2 340

C.790

D.785

E.600

【正確答案】 BD

【答案解析】 “實(shí)收資本”應(yīng)按照其入賬時(shí)的即期匯率來折算。所以，該企業(yè)2007年1月1日計(jì)入實(shí)收資本的金額=300×7.8=2 340(萬元)，3月1日計(jì)入實(shí)收資本的金額=100×7.85=785(萬元)。

7.乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為( )。

A.51萬元

B.55萬元

C.58萬元

D.67萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。

8.甲企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，租期4年，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為315萬元，最低租賃付款額為350萬元。租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人。另以銀行存款支付租賃傭金6萬元，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)4萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)5萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用15萬元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，直線法下該固定資產(chǎn)的年折舊額為( ) 萬元。

A.60

B.66

C.64

D.67

【正確答案】 B

【答案解析】 承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值300萬元與最低租賃付款額的現(xiàn)值315萬元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按300萬元作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價(jià)=300+租賃傭金6+租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)4+運(yùn)雜費(fèi)5+安裝調(diào)試費(fèi)15=330(萬元);租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產(chǎn)年折舊額=330÷5=66(萬元)。

9.乙企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為3 500 000元，租賃合同規(guī)定該設(shè)備最低租賃付款額為3 800 000元，租期8年，每年年末平均支付租金。已知出租方租賃期內(nèi)含利率為6%，確定該條件下年金現(xiàn)值系數(shù)為6.21，則該企業(yè)融資租入時(shí)應(yīng)登記的固定資產(chǎn)金額是( )元。

A.3 800 000

B.3 500 000

C.28 50 000

D.2 949 750

【正確答案】 D

【答案解析】 最低租賃付款額現(xiàn)值=3 800 000÷8×6.21=2 949 750(元)<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3 500 000元，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值3 500 000元與最低租賃付款額的現(xiàn)值2 949 750元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按2 949 750元作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

10.下列各項(xiàng)中，不屬于初始直接費(fèi)用的有( )。

A.租賃合同的印花稅

B.履約成本

C.租賃談判人員的差旅費(fèi)

D.傭金

【正確答案】 B

【答案解析】 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本、如維修費(fèi)、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)等，不屬于初始直接費(fèi)用。

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