選擇題

1.下列做法中，符合會計實質(zhì)重于形式要求的有( )。

A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入

B.企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)自己的資產(chǎn)核算

C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定

E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入

【正確答案】 BCD

【答案解析】 實質(zhì)重于形式要求，是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

分析：

(1)融資租賃的會計處理

融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方，其實質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產(chǎn)核算。

(2)關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認

關(guān)聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，這兩家子公司之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，某人同時在兩家公司擔任關(guān)鍵管理職務(wù)則可以將這兩家公司視為關(guān)聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商”不視為關(guān)聯(lián)方。

(3)收入的確認

《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質(zhì)重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，其重視的是所有權(quán)上的主要風險和報酬的經(jīng)濟實質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

售后回購屬于融資交易，商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，因此通常情況下不確認收入;售后租回業(yè)務(wù)，由于企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質(zhì)重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。

2.下列做法中，符合會計實質(zhì)重于形式要求的有( )。

A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入

B.企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)自己的資產(chǎn)核算

C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定

E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入

【正確答案】 BCD

【答案解析】 實質(zhì)重于形式要求，是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

分析：

(1)融資租賃的會計處理

融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方，其實質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產(chǎn)核算。

(2)關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認

關(guān)聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，這兩家子公司之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，某人同時在兩家公司擔任關(guān)鍵管理職務(wù)則可以將這兩家公司視為關(guān)聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商”不視為關(guān)聯(lián)方。

(3)收入的確認

《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質(zhì)重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，其重視的是所有權(quán)上的主要風險和報酬的經(jīng)濟實質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

售后回購屬于融資交易，商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，因此通常情況下不確認收入;售后租回業(yè)務(wù)，由于企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質(zhì)重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。

3.下列做法中，符合會計信息質(zhì)量謹慎性要求的有( )。

A.鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達到預(yù)定使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化

B.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊

C.對本期銷售的商品計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費用

D.對應(yīng)收賬款計提壞賬準備

E.對存貨期末計價采用按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應(yīng)保持謹慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，充分預(yù)計可能的負債、費用和損失。

分析：選項A，由于本期經(jīng)營狀況不佳而將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策、虛增資產(chǎn)，不符合謹慎性要求。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。選項B，企業(yè)根據(jù)市場行情、資產(chǎn)性質(zhì)等原因，確定該項固定資產(chǎn)更新較快，為了規(guī)避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業(yè)對已銷售的產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保修，合理計提了產(chǎn)品質(zhì)量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應(yīng)收賬款計提壞賬準備是企業(yè)合理預(yù)計應(yīng)收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項E，企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，合理的少計資產(chǎn)及收益，體現(xiàn)出了企業(yè)的謹慎性。

4.下列事項符合資產(chǎn)定義的有( )。

A.企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)

B.企業(yè)年末進行存貨盤點以責任不清為由將存貨毀損，作為“待處理財產(chǎn)損失”在資產(chǎn)負債表作為流動資產(chǎn)反映

C.企業(yè)有購買某項存貨的意愿，但是該購買行為尚未發(fā)生

D.固定資產(chǎn)發(fā)生的減值準備作為固定資產(chǎn)的備抵項在資產(chǎn)負債表中反映

E.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入一項固定資產(chǎn)

【正確答案】 AD

【答案解析】 資產(chǎn)的定義：(1)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

分析：選項A，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)盡管并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近與該項資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)實際上已經(jīng)擁有了該項資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，根據(jù)企業(yè)的實質(zhì)重于形式的要求，將該項融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)自己的資產(chǎn)核算;選項B，因為不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不在符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn);選項C，因為只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，而尚未發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的定義;選項D，因為資產(chǎn)發(fā)生的減值準備預(yù)期不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以要作為固定資產(chǎn)的備抵項反映;選項E，因為企業(yè)并未擁有該項資產(chǎn)的所有權(quán)，所以不符合資產(chǎn)的定義。

5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有( ) 。

A.銀行匯票存款

B.銀行承兌匯票

C.備用金

D.外埠存款

E.商業(yè)承兌匯票

【正確答案】 BCE

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般有兩種結(jié)算方式：一種是現(xiàn)金結(jié)算(即用紙幣來完成貨幣的收付行為);另一種是銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算(即收付雙方通過銀行轉(zhuǎn)賬來完成貨幣的收付行為)。選項 AD 應(yīng)通過 “其他貨幣資金”科目核算;選項BE屬于企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。例如：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款屬于“其他貨幣資金”的明細科目;而信用卡是一種結(jié)算方式。比如：我去超市買東西，是用現(xiàn)金結(jié)算還是用信用卡結(jié)算，這里的信用卡結(jié)算就屬于銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

6.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構(gòu)開立一個基本存款賬戶

B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶

C.可選擇一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立多個一般存款賬戶

D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金

E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶

【正確答案】 AE

【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶;一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金;不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。

延伸：基本存款賬戶是辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。

一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。

7.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券。取得時，支付價款104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額為( )萬元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)購買債券時，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

應(yīng)收利息 40 000

投資收益 5 000

貸：銀行存款 1 045 000

分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”反映。

(2)收到購買時支付價款中所含利息

借：銀行存款 40 000

貸：應(yīng)收利息 40 000

分析：收到買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時，直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60 000

貸：公允價值變動損益 60 000

分析：交易性金融資產(chǎn)因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”;如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。

(4)收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

借：銀行存款 40 000

貸：投資收益 40 000

分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券時：

借：銀行存款 1 080 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

——公允價值變動 60 000

投資收益 20 000

分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將該項金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)——成本”按照取得時的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。

借：公允價值變動損益 60 000

貸：投資收益 60 000

分析：處置該項金融資產(chǎn)時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產(chǎn)取得收益。

甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額是：

-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。

8.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構(gòu)開立一個基本存款賬戶

B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶

C.可選擇一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立多個一般存款賬戶

D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金

E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶

【正確答案】 AE

【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶;一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金;不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。

延伸：基本存款賬戶是辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。

一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。

9.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券。取得時，支付價款104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額為( )萬元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)購買債券時，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

應(yīng)收利息 40 000

投資收益 5 000

貸：銀行存款 1 045 000

分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”反映。

(2)收到購買時支付價款中所含利息

借：銀行存款 40 000

貸：應(yīng)收利息 40 000

分析：收到買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時，直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60 000

貸：公允價值變動損益 60 000

分析：交易性金融資產(chǎn)因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”;如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。

(4)收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

借：銀行存款 40 000

貸：投資收益 40 000

分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券時：

借：銀行存款 1 080 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

——公允價值變動 60 000

投資收益 20 000

分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將該項金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)——成本”按照取得時的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。

借：公允價值變動損益 60 000

貸：投資收益 60 000

分析：處置該項金融資產(chǎn)時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產(chǎn)取得收益。

甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額是：

-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。

10.下列各項中不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是( )。

A.準備持有至到期的債券投資

B.不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資

C.短期內(nèi)準備出售的股票

D.購買的公司債券

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AD，一般作為持有至到期投資核算;選項C，一般作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項B，作為長期股權(quán)投資核算。

延伸：“不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資”應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，之所以不作為可供出售金融資產(chǎn)核算，主要和他的核算性質(zhì)有關(guān)，可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行計量，公允價值不能可靠計量當然就不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算了。

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