《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

七、業(yè)務(wù)工作底稿

(一)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時性原則。

2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。

3.針對客戶同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

(二)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;

2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;

3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

下面分別展開

(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：

1.取得客戶的授權(quán)。

2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

(四)業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿;

4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：

1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

2.將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

(五)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。

在實務(wù)中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務(wù)所提出，獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務(wù)的特點和分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務(wù)，如果披露這些信息損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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