《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核(與八監(jiān)控區(qū)別)

1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任。

2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除了對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)合外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

[例題07年簡答]ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負責(zé)人是C注冊會計師，。。。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。

要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

【答案】

在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，C注冊會計師在項目組存在意見分歧的情況下，自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告。對于應(yīng)進行項目控制復(fù)核后方可出具報告的情況下，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報告。

3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：

(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;

(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);

(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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