綜合題：

一、某公司當年利潤總額9520萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對應因商品保修計提預計負債200萬元。年初遞延所得稅負債為0。公司所得稅稅率25%，預計未來所得稅率不變，公司有足夠利潤總額抵扣可抵扣暫時性差異。

公司當年業(yè)務(wù)如下：

1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元

2、當年發(fā)生保修費300萬，其中已提的預計負債200萬完。截止年底保修期滿。甲公司不再計提保修費用

3、計提壞賬準備180萬

4、以10900萬元代價取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值10000萬元，其中一項庫存商品賬面200萬元，公允價值360萬元，其他賬面價值與公允價值相同。

問題如下：

1、計算應納稅所得額和應交企業(yè)所得稅

2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。

3、針對業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有影響的可以不寫

4、針對業(yè)務(wù)四，計算合并對遞延所得稅的影響，計算合并商譽，寫出購買日合并資產(chǎn)負債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

【答案】

1、應納稅所得額=(9520+500-200+180)=10000萬元

應交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬元

2、業(yè)務(wù)一：對遞延所得稅沒有影響，因為這不屬于公益性捐贈，而是直接捐贈，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時性差異

業(yè)務(wù)二：對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=200-300=-100萬，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬元

業(yè)務(wù)三，對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=180萬，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬元

3、業(yè)務(wù)一：無分錄

業(yè)務(wù)二：借：所得稅費用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用 45

4、業(yè)務(wù)四：合并對遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40萬元

合并商譽=10900-(10000+160*0.75)=780萬元

或10900-(10160-160*0.25)=780萬元

借：存貨160

貸：遞延所得稅負債 40

資本公積 120

借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 10120

商譽 780

貸：長期股權(quán)投資 10900

二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

(4)計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

【答案】

(1)

2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

2015年度的應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

(3)

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用45

(4)當期所得稅(應交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

(5)

①購買日合并財務(wù)報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

抵消分錄：

借：存貨 160

貸：資本公積160

借：資本公積 40

貸：遞延所得稅負債40

借：股本2000

未分配利潤8000

資本公積120

商譽780

貸：長期股權(quán)投資10900

三、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

【答案】

(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

借：長期股權(quán)投資 4800

貸：投資收益 4800

應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

借：長期股權(quán)投資 320

貸：其他綜合收益 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

借：投資收益 2400

貸：長期股權(quán)投資 2400

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本 6000

資本公積 4800

盈余公積 1800

未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益 400

貸：長期股權(quán)投資 21120

少數(shù)股東權(quán)益 5280

借：投資收益 4800

少數(shù)股東損益 1200

未分配利潤——年初 11000

貸：提取盈余公積 600

對所有者(或股東)的分配 3000

未分配利潤——年末 13400

(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：

借：營業(yè)收入　　2000

貸：營業(yè)成本　　 2000

借：營業(yè)成本　　　 240

貸：存貨　　　　　 240

借：存貨　　　　　200

貸：資產(chǎn)減值損失　　200

借：應付賬款　　　　　 2000

貸：應收賬款　　 2000

借：應收賬款　　100

貸：資產(chǎn)減值損失　　100

借：營業(yè)外收入　　　700

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　70(700/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　70

(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：

借：未分配利潤——年初 240

貸：營業(yè)成本 240

借：存貨 200

貸：未分配利潤——年初 200

借：營業(yè)成本 200

貸：存貨 200

借：應收賬款 100

貸：未分配利潤——年初 100

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應收賬款 100

借：未分配利潤——年初 700

貸：無形資產(chǎn) 700

借：無形資產(chǎn) 70

貸：未分配利潤——年初 70

借：無形資產(chǎn) 140(700/5)

貸：管理費用 140

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