第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

一、“營改增”試點納稅人及其認定

(一)試點納稅人

試點納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)服務(wù)的單位和個人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

(二)試點一般納稅人的認定標準

應稅服務(wù)的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元(含本數(shù))納稅人為一般納稅人。試點實施前應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照相關(guān)規(guī)定制定預認定措施。試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照“營改增”有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的，應稅貨物及勞務(wù)銷售額與應稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、“營改增”試點的應稅范圍

“營改增”試點的應稅范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)。

(一)交通運輸業(yè)的應稅范圍

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

(二)郵政業(yè)的應稅范圍

郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

(三)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應稅范圍

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

(四)應稅范圍的特殊規(guī)定

1．單位和個體工商戶視同提供應稅服務(wù)的情形。

2．應稅服務(wù)是指有償提供的應稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務(wù)。

3．不屬于在境內(nèi)提供應稅服務(wù)的情形。

三、“營改增”試點的稅率

(一)試點增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

1．提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

2．提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

3．提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%；

4．財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應稅服務(wù)，主要涉及跨境提供應稅服務(wù)的行為，稅率為0。

(二)征收率

增值稅征收率為3％，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)等。

(三)提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

四、“營改增”試點的應納稅額計算

(一)計稅方法

試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

1．一般計稅方法。

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

計稅銷售額：(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)

÷(1+對應征稅應稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2．簡易計稅方法。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

(二)汁稅銷售額的確認

納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

1．差額征稅的項目。

2．差額征稅扣除價款的憑證。

(三)進項稅額

1．“營改增”試點準予抵扣的進項稅額。

2．“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。

3．中華人民共和國通用稅收繳款書。

五、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

(一)免稅

(二)即征即退

(三)增值稅應稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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（責任編輯：xll）

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