四、計算分析題(本類題共2分題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。)

1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%;商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅;除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準(zhǔn)備’科目貸方余額為5萬元;“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。

甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元;收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。

(5)6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞準(zhǔn)備，計提比例為5%。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預(yù)提流動資金借款利息。

(7)9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。

(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。

(9)12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。

(10)12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款;同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。

(11)12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞準(zhǔn)備，計提比例為20%。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄)。

(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：(1)借：應(yīng)收賬款-乙公司 1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

(2)借：應(yīng)收賬款-丙公司 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

(3)借：應(yīng)收票據(jù)-丁公司 585

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

(4)借：銀行存款 400

貸：應(yīng)收賬款-戊公司 400

(5)借：管理費用 56.84

貸：壞賬準(zhǔn)備 56.84

1170*5%+(234+500-400)*1%-5=56.84萬元

(6)借：銀行存款 1080

貸;短期借款 1080

(7)借：銀行存款 190

壞賬準(zhǔn)備 2.34

營業(yè)外支出 41.66

貸：應(yīng)收賬款-丙公司 234

(8)借：銀行存款 580

貸：短期借款 580

(9)借：短期借款 1080

財務(wù)費用 10.8

貸：銀行存款 1090.8

(10)借：應(yīng)收票據(jù) 580

財務(wù)費用 5

貸：銀行存款 585

借：應(yīng)收賬款-丁公司 585

貸：應(yīng)收票據(jù) 585

(11)借：管理費用 181.35

貸：壞賬準(zhǔn)備 181.35

1170*20%+(234-234+500-100+585)*1%-61.84+2.34=181.35萬元

2、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

(2)2001年12月31日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。

(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

(5)2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。

(2)計算2001年度該設(shè)備計提的折舊額。

(3)計算2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(4)計算2002年度該設(shè)備計提的折舊額。

(5)編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(6)編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

(7)計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額。

(8)計算2004年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

(9)編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：(1)借：固定資產(chǎn) 411(350+59.5+1.5)

貸：銀行存款 411

(2)2001年度該設(shè)備計提的折舊額=(411-15)/10=39.6萬元

(3)2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(411-39.6)-321=50.4萬元

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 50.4

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

(4)2002年度該設(shè)備計提的折舊額=(321-15)/9=34

(5)編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程 287

累計折舊 73.6

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

貸：固定資產(chǎn) 411

(6)編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄

借：在建工程 25

貸：銀行存款 25

借：固定資產(chǎn) 312

貸：在建工程 312

(7)2004年度該設(shè)備計提的折舊額=(312-16)/8=37萬元

(8)處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25

處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

(9)編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 247.25

累計折舊 64.75

貸：固定資產(chǎn) 312

借：銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 10

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30

借：固定資產(chǎn)清理 3

貸：銀行存款 3

借：營業(yè)外支出 210.25

貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

（責(zé)任編輯：xll）

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