五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/件，市場銷售價(jià)格為 2 萬元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.05 萬元/件。甲公司未曾對(duì) W 商品計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價(jià)格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì) W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

(2)編制 2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

(4)編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)W 商品成本=500×2.1=1050(萬元);W 商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1050-975=75(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

(2)

借：應(yīng)收賬款 1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900(1.8×500)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

借：主營業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

貸：庫存商品 1050

(3)

借：資產(chǎn)減值損失 105.3

貸：壞賬準(zhǔn)備 105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33

貸：所得稅費(fèi)用 26.33

(4)

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3

貸：應(yīng)收賬款 105.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 22.5

(5)

借：壞賬準(zhǔn)備 10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

(6)

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬元)。

借：利潤分配——未分配利潤 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤 5.96

2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價(jià)值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門

使用。甲公司自 2013 年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命 20 年，在其預(yù)

計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

(4)2012 年 12 月 31 日，

(5)計(jì)算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn) 44000

貸：銀行存款 44000

(2)

借：投資性房地產(chǎn) 1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500

(3)2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為 45500 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45500-42000=3500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3500× 25%=875(萬元)。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：投資性房地產(chǎn) 45500

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4500

(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47500-38000=9500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9500×25%=2375(萬元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

營業(yè)外收入 12000

（責(zé)任編輯：）

共6頁,當(dāng)前第5頁  第一頁  前一頁  下一頁