五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.甲上市公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對(duì)外銷售價(jià)格為每件3萬(wàn)元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對(duì)外銷售價(jià)格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬(wàn)元。

12月31日，甲公司收到A公司開來(lái)的供銷清單，已對(duì)外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用******注明：銷售價(jià)格180萬(wàn)元，增值稅額30.6萬(wàn)元;同日，甲公司收到A公司交來(lái)的代銷商品款208.8萬(wàn)元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬(wàn)元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷售成本為70萬(wàn)元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

③12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬(wàn)元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)，估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%.假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

④12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬(wàn)股，出售價(jià)款3 000萬(wàn)元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬(wàn)股，賬面價(jià)值為4 350萬(wàn)元(其中，成本為3 900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為450萬(wàn)元)。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為160萬(wàn)元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為80萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬(wàn)元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為2 500萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用******。

(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)　目　金　額

一、營(yíng)業(yè)收入　5 000

減：營(yíng)業(yè)成本　4 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加　50

銷售費(fèi)用　200

管理費(fèi)用　300

財(cái)務(wù)費(fèi)用　30

資產(chǎn)減值損失　0

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益　0

投資收益　100

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　520

加：營(yíng)業(yè)外收入　70

減：營(yíng)業(yè)外支出　20

三、利潤(rùn)總額　570

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

①12月1日：

借：發(fā)出商品200(100×2)

貸：庫(kù)存商品200

12月31日

借：應(yīng)收賬款 210.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120(60×2)

貸：發(fā)出商品120

借：銀行存款 208.8

銷售費(fèi)用 1.8

貸：應(yīng)收賬款 210.6

②12月5日

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫(kù)存商品70

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

12月31日

借：勞務(wù)成本40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：預(yù)收賬款60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

貸：勞務(wù)成本39

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3(60×3%)

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600(3900×1000/1500)

——公允價(jià)值變動(dòng)300(450×1000/1500)

投資收益100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

⑤12月31日

借：生產(chǎn)成本234

管理費(fèi)用117

貸：應(yīng)付職工薪酬351

借：應(yīng)付職工薪酬351

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300(200+100)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240(160+80)

貸：庫(kù)存商品240

⑥12月31日

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

未實(shí)現(xiàn)融資收益500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫(kù)存商品2000

(2)計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

項(xiàng)目金額調(diào)整后金額

一、營(yíng)業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

減：營(yíng)業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

營(yíng)業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

銷售費(fèi)用　200　201.8(200+1.8)

管理費(fèi)用300 417(300+117)

財(cái)務(wù)費(fèi)用30 30

資產(chǎn)減值損失0 0

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0-100(-300+200)

投資收益100 500(100+100+300)

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　520　1309.2

加：營(yíng)業(yè)外收入70 70

減：營(yíng)業(yè)外支出20 20

三、利潤(rùn)總額　570　1359.2

2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

(1)存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元;50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。

300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同。

甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23 200萬(wàn)元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4 600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬(wàn)元。

②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。

(3)無(wú)形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬(wàn)元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。

③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬(wàn)元)

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬(wàn)元)

甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬(wàn)元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬(wàn)元)

乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬(wàn)元)

所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬(wàn)元)

N型號(hào)鋼材成本=300×20=6000(萬(wàn)元)

N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬(wàn)元)

N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)200萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

貸：以前年度損益調(diào)整600

借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整50

(2)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導(dǎo)致其可收回金額為0，此時(shí)應(yīng)該將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元也是錯(cuò)誤的。

更正分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理1400

貸：累計(jì)折舊4600

固定資產(chǎn)6000

借：以前年度損益調(diào)整1400

貸：固定資產(chǎn)清理1400

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400

貸：以前年度損益調(diào)整1400

E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=1400×25%=350(萬(wàn)元)，但企業(yè)確認(rèn)了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462-355=112(萬(wàn)元)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整112

貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

(3)無(wú)形資產(chǎn)處理不正確。

無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=2400-240=2160(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬(wàn)元)。

借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)(注：此處因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時(shí)當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計(jì)攤銷影響損益。但此題中沒(méi)有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計(jì)其出題思路是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論)

貸：累計(jì)攤銷40

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000-960)

貸：以前年度損益調(diào)整40

借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整240

以前年度損益調(diào)整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。

借：以前年度損益調(diào)整778

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)778

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 77.8

貸：盈余公積 77.8

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