五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分。共33分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元;發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。

(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

1年 2年 3年 4年 5年

5%的復利現(xiàn)值系數(shù) 0.9 524 0.9 070 0.8 638 0.8 227 0.7 835

(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。

要求：

(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(9)計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.太湖股份有限公司系上市公司(以下簡稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)。太湖公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。

太湖公司財務負責人在對2005年度財務會計報告進行復核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：

(1)1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向太湖公司支付341萬元。

1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 341

貸：主營業(yè)務收入 290

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 51

借：主營業(yè)務成本 150

貸：庫存商品 150

(2)10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務收入 200

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務成本 140

貸：庫存商品 140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

太湖公司的會計處理如下：

借：應收賬款 117

貸：主營業(yè)務收入 100

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17

借：主營業(yè)務成本 80

貸：庫存商品 80

(4)12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結束。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營業(yè)務收入 500

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務成本 350

貸：庫存商品 350

(5)12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營業(yè)務收入 700

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業(yè)務成本 600

貸：庫存商品 600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第14頁)。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

一、單項選擇題

1.A 2.A 3.D 4.B 5.A 6.B 7.C 8.A 9.D 10.D 11.C 12.C 13.B 14.C 15.A

二、多項選擇題

1.ABCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.AB 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ACD 10.ABD

三、判斷題

1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.√ 7. ×8.√ 9.√ 10.×

四、計算分析題

1.(1)12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(萬元)

12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本=54 150/1 900=28.50(萬元)

12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本=30 000/1 000=30(萬元)

(2)12月5日生產(chǎn)領用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬元)

12月10日生產(chǎn)領用W材料的成本=600×28.50=17 100(萬元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本=1 000×28.50=28 500(萬元)

12月17日生產(chǎn)領用W材料的成本=1 000×30+300×28.50+200×20.50=42 650(萬元)

月末結存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-17 100-28 500-42 650=10 250(萬元)

(3)12月5日生產(chǎn)領用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬元)

12月10日生產(chǎn)領用W材料的成本=600×20.50=12 300(萬元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(萬元)

12月17日生產(chǎn)領用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(萬元)

月末結存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500=15 000(萬元)

(4)采用先進先出法的生產(chǎn)領用W材料成本=6 150+12 300+43 500=61 950(萬元)

采用后進先出法的生產(chǎn)領用W材料成本=6 150+17 100+42 650=65 900(萬元)

如果產(chǎn)銷率為100%，采用先進先出法與采用后進先出法相比2005年凈利潤增加=(65 900-61 950)×(1-33%)=2 646.50(萬元)

(5)未分配利潤增加=2 646.50×(1-10%)=2 381.85(萬元)

2.(1)該債券年票面利息=20 000×6%=1 200(萬元)

(2)該債券溢價金額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬元)

2002年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2)×5%=164.54(萬元)

2002年投資收益=1 200-164.54=1 035.46(萬元)

2003年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5)×5%=172.77(萬元)

2003年投資收益=1 200-172.77=1 027.23(萬元)

2004年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=181.40(萬元)

2004年投資收益=1 200-181.40=1 018.60(萬元)

2005年溢價攤銷額=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2005年投資收益=1 200-190.53=1 009.47(萬元)

(3)①借：長期債權投資——債券投資(面值) 20 000

應收利息 1 200

長期債權投資——債券投資(溢價) 709.2

貸：銀行存款 21 909.2

②借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

③借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 164.54

投資收益 1 035.46

④借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑤借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 172.77

投資收益 1 027

⑥借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑦借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價 181.40

投資收益 1 018.60

⑧借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑨借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 190.53

投資收益 1 009.47

⑩借：銀行存款 21 200

貸：應收利息 1 200

長期債權投資——債券投資(面值) 20 000 五、綜合題

1.(1)借：在建工程 1 172.5

貸：銀行存款 1 172.5

(2)借：在建工程 16.7

貸：原材料 10

應交稅金 1.7

應付工資 5

(3)借：固定資產(chǎn) 1 189.2

貸：在建工程 1 189.2

(4)2004年折舊額=(1 189.2-13.2)/6=196(萬元)

(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9 524+150×0.9 070+200×0.8 638+300×0.8 227+200×0.7 635=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)

而銷售凈價=782(萬元)

所以，該生產(chǎn)線可收回金額=807.56(萬元)

(6)應計提減值準備金額=(1 189.2-196)-807.56=185.64(萬元)

借：營業(yè)外支出 185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64

(7)2005年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)

(8)借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5

固定資產(chǎn)減值準備 185.64

貸：固定資產(chǎn) 1 189.2

(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

(10)2005年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

(11)2006年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理 780.2

累計折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 850.2

同時，借：應付賬款 780.2

貸：固定資產(chǎn)清理 780.22.(1)第①②④⑤錯誤，第③正確。

(2)對第一個事項：

①借：原材料 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10

②借：以前年度損益調(diào)整 3.3

貸：應交稅金——應交所得稅 3.3

借：以前年度損益調(diào)整 6.7

貸：利潤分配——未分配利潤 6.7

借：利潤分配——未分配利潤 0.67

貸：盈余公積——法定盈余公積 0.67

對第二個事項：

①借：以前年度損益調(diào)整 200

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：預收賬款 234

②借：庫存商品 140

貸：以前年度損益調(diào)整 140

③借：應交稅金——應交所得稅 19.8

貸：以前年度損益調(diào)整 19.8

借：利潤分配——未分配利潤 40.2

貸：以前年度損益調(diào)整 40.2

借：盈余公積 4.02

貸：利潤分配——未分配利潤 36.18

對第四個事項：

①借：以前年度損益調(diào)整 500

貸：預收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

貸：以前年度損益調(diào)整 350

③借：以前年度損益調(diào)整 150

貸：利潤分配——未分配利潤 150

借：盈余公積 15

貸：利潤分配——未分配利潤 15

對第5個事項：

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 100

借：以前年度損益調(diào)整(40/5) 8

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 8

借：以前年度損益調(diào)整 108

貸：利潤分配——未分配利潤 108

借：盈余公積 10.8

貸：利潤分配——未分配利潤 10.8

2005年利潤表和利潤分配表調(diào)整

主營業(yè)務收入減少1 390萬元

主營業(yè)務成本減少1 090萬元

財務費用增加8萬元

所得稅減少16.5萬元

凈利潤減少291.5萬元

提取法定盈余公積減少29.15萬元

未分配利潤減少262.35萬元

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