五、綜合題

1.甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬而價(jià)值為40000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司的相同。

資料二：2×17年6月15日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的設(shè)備以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設(shè)備交付給本公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司換計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三：2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，持有的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益380萬元。

資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行

資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股(每股面值為1元、公允價(jià)值為10元)的方式，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成后，甲公司共計(jì)持有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該企業(yè)合并不屬于反向購(gòu)買，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為45000萬元;甲公司原持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為10000萬元。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2×17年1月1日對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是否需要調(diào)整，并編制與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益，以及2×17年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

(3)分別編制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，以及2×18年4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)分別計(jì)算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本和商譽(yù)。

【答案】

(1)2×17年1月1日，甲公可取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是7300萬元，占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額40000×20%=8000(萬元)，初始投資成本小于所占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，所以需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 7300

貸：銀行存款 7300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 700(8000 7300)

貸：營(yíng)業(yè)外收入700

(2)

2×17年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000-(1000-600)+(1000-600)10×6/12-5620(萬元)

甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5620×20%=1124(萬)

甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=380×20=76(萬元)

2×17年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7300-700+1124+76=9200(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1124

貸：投資收益 1124

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 76

貸：其他綜合收益 76

(3)2×18年4月1日

借：應(yīng)收股利 200 (1000× 20%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200

2×18年4月10日

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收股利 200

(4)2×18年9月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+9200-200=29000(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29000

貸：股本 2000

資本公積-股本溢價(jià) 18000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 8000

一損益調(diào)整924(1124-200)

—其他綜合收益 76

(5)甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本=2000×10+10000=30000(萬元)，商譽(yù)=30000-45000× 60%=3000 (萬元)

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所存稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司發(fā)生的與以公允價(jià)值計(jì)量且共變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購(gòu)入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

資料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元。

資料三：甲公司2×18年度的利潤(rùn)總額為1500萬元，稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

資料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.30元：2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元。

資料五：2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得618萬元存入銀行。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求(“交易性金融資產(chǎn)”科月應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2×18年10月10日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)記錄

(2)編制甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄

(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2×18年10月10日

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 600

貸：銀行存款 600

(2)2×18 12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

(3)

甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額=1500-(660-600)=1440(萬元);

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1440×25%=360(萬元)

遞延所得稅負(fù)債=(660-600)×25%=15(萬元);

所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用 375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 360

遞延所得稅負(fù)債 15

(4)2×19年3月20日

借：應(yīng)收股利 60

貸：投資收益 60 (0.30×200)

(5)2×19年3月27日

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

(6)2×19年4月25日

借：銀行存款 648

投資收益 12

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 600

—公允價(jià)值變動(dòng) 60

借：遞延所得稅負(fù)債 15

貸：所得稅費(fèi)用 15

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