四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

甲公司2015年實現(xiàn)利潤總額4000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至2015年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計人當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計稅基礎。

(3)2015年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對甲公司2015年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

參考解析：

(1) ①會計分錄：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　300

——資本化支出　　500

貸：銀行存款　　800

借：管理費用　　300

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　300

②開發(fā)支出項目的計稅基礎=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　80(10×8)

貸：銀行存款　　80

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　10(10×9-80)

貸：其他綜合收益　　10

②該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：其他綜合收益　　2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅負債　　2.5

(3)①甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用

甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。

甲公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。

甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。

②確認所得稅費用相關的會計分錄

借：所得稅費用　　962.5

遞延所得稅資產(chǎn)　　125

貸：應交稅費——應交所得稅　　1087.5

37 [簡答題]

甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：

(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。

(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。

(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。

(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。

(9)31日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)

應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)

可供出售金融資產(chǎn)(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。

參考解析：

(1)①借：原材料　　1870000(200000×8.5+170000)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　317900

貸：應付賬款——歐元　　1700000(200000×8。5)

銀行存款——人民幣487900(170000+317900)

②借：應收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

貸：主營業(yè)務收入　　253600

③借：銀行存款——歐元　　1652000(200000×8.26)

財務費用——匯兌差額　　 8000

貸：銀行存款——人民幣　　1660000(200000×8.3)

④借：應付賬款——歐元　　1530000(180000×8.5)

財務費用——匯兌差額　　1800

貸：銀行存款——歐元　　1531800(180000×8.51)

⑤借：銀行存款——美元　　252400(40000×6.31)

財務費用——匯兌差額　　1200

貸：應收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　63000

貸：其他綜合收益　　63000

【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。

⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　86000

貸：公允價值變動損益　　86000

【注】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入公允價值變動損益。

⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　390000

貸：其他綜合收益　　390000

【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入其他綜合收益。

(2)期末計算匯兌差額

銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)

應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)

可供出售金融資產(chǎn)(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)

會計分錄：

借：應付賬款——歐元　　6800

財務費用——匯兌差額　　30600

貸：銀行存款——美元　　400

銀行存款——歐元　　37000

借：可供出售金融資產(chǎn)——美元　　9000

貸：財務費用——匯兌差額　　9000

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