案例分析題六(本題10分)

A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5 000萬股。B公司主要從事原油、天然氣堪探，股本總數(shù)為7 000萬股，2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用績股票方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本閃全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。

(3)考慮到近期股票市場低迷，A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。

(4)A公司2011年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(5)A公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負債。

(1)假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

【參考答案】

資料一：

其中：A公司、B公司的激勵對象，包括監(jiān)事存在不當(dāng)之處。

理由：根據(jù)今年考試大綱45頁“上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象”。

資料二：

A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例=600÷5000=12%，

B公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例=650÷7000=9.29%

A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量存在不當(dāng)之處。

理由：對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%，A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例為12%，超過股本總額的10%。

資料三：

解法一：

A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，不存在不當(dāng)之處。

“解法二：

A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，存在不當(dāng)之處。

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。”

資料四：

不存在不當(dāng)之處。

資料五：

“對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負債”。存在不當(dāng)之處。

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)該在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

【押題點評】案例分析題六主要考核“股權(quán)激勵”的相關(guān)知識點。

（責(zé)任編輯：xy）

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