2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題模擬(三)
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 13 小題，每小題 2 分，共 26 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)
1.下列各項(xiàng)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是()。
A.股本溢價(jià)
B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分
C.非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額
D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額
2.2×19 年 7 月 1 日，甲公司向銀行借入 3 000 萬元，借款期限 2 年，年利率 4%(類似貸款的市場年利率為 5%)，該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造。2×19 年 10 月 1 日，辦公樓開始實(shí)體建造，甲公司支付工程款 600 萬元。2×20 年 1 月 1 日、2×20 年 7 月 1 日又分別支付工程款 1 500 萬元、800 萬元。2×20 年 10 月 31 日，經(jīng)甲公司驗(yàn)收，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20 年 12 月 31 日，甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司建造辦公樓會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間為 2×19 年 7 月 1 日
B.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間為 2×19 年 7 月 1 日至 2×20 年 12 月 3l 日止
C.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額
D.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額在資本化期間內(nèi)計(jì)入建造辦公樓的成本
3.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，實(shí)際支付 200 萬元;(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 50 萬元;(3)交納資源稅 100 萬元;(4)交納印花稅 80 萬元。假定稅法規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.交納的印花稅應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
B.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入
C.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用
D.交納的資源稅應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本
4.2×22 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)給 20 名當(dāng)年度被評(píng)為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人，上述產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為 500 萬元，銷售成本為 420 萬元;(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計(jì)劃，以當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ)，計(jì)算的應(yīng)支付給管理人員利潤分享金額為 280 萬元;(3)甲公司于當(dāng)年起對(duì) 150 名管理人員實(shí)施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受 7 個(gè)工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補(bǔ)償。2×22年，有 10 名管理人員每人未使用帶薪年休假 2 天，預(yù)計(jì) 2×23 年該 10 名管理人員將每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人員每個(gè)工作日的工資為 300 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，
下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品發(fā)放應(yīng)按 420 萬元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
B.根據(jù)利潤分享計(jì)劃計(jì)算的 2×22 年應(yīng)支付給管理人員的 280 萬元款項(xiàng)應(yīng)作為利潤分配處理
C.2×22 年應(yīng)從工資費(fèi)用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的 140 名管理人員的工資費(fèi)用29.4 萬元
D.2×22 年應(yīng)確認(rèn) 10 名管理人員未使用帶薪年休假費(fèi)用 0.6 萬元并計(jì)入管理費(fèi)用
5.2×20 年 1 月 1 日，甲公司對(duì)外發(fā)行 2 000 萬份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為 2×21 年 7月 1 日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 8 元的價(jià)格認(rèn)購甲公司 1 股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 6 000 萬股，每股平均市場價(jià)格為 10 元，2×20 年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為 5 800 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2×20年度的稀釋每股收益是()。
A.0.73 元/股
B.0.76 元/股
C.0.97 元/股
D.0.91 元/股
6.在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應(yīng)收款項(xiàng)目的情況下，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
B.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
C.歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示
D.外幣貨幣性項(xiàng)目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
7.甲公司為增值稅一般納稅人。2×10 年 12 月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實(shí)際發(fā)生的成本為 5 000 萬元，其中控制裝置的成本為 800 萬元。甲公司對(duì)該生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×18 年年末，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為 1 000 萬元，增值稅額為130 萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用 80 萬元，外購工程物資 400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額 52 萬元。2×19 年 10 月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是()。
A.4 182 萬元
B.4 000 萬元
C.5 862 萬元
D.5 480 萬元
8.下列各項(xiàng)關(guān)于合營安排會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分
B.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)
C.共同經(jīng)營的合營方對(duì)共同經(jīng)營的投資應(yīng)按攤余成本計(jì)量
D.合營方應(yīng)對(duì)持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算
9.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計(jì)量的是()。
A.隨時(shí)可以支取的銀行定期存款
B.現(xiàn)金
C.與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款
D.保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品
10.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.企業(yè)無需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在并已確認(rèn)負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核
B.或有事項(xiàng)涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負(fù)債
C.或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件而確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按凈額列報(bào)
D.或有事項(xiàng)符合負(fù)債確條件時(shí)，應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
11.2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2 月 1 日，甲公司所在地政府與其簽訂合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價(jià)格 900 萬元。該交通管理系統(tǒng)已于 2×20 年 12 月 20 日經(jīng)當(dāng)?shù)卣?yàn)收并投入使用，合同價(jià)款已收存甲公司銀
行;(2)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，免征甲公司 2×20 年度企業(yè)所得稅 150 萬元;(3)甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于 2×20 年 9 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使
用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。為鼓勵(lì)甲公司開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?2×20 年 7 月 1 日給予甲公司補(bǔ)助 100 萬元;(4)收到稅務(wù)部門退回的增值稅額 80 萬元。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.退回的增值稅額作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益
B.為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益
C.當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款作為政府補(bǔ)助于 2×20 年確認(rèn) 5 萬元的其他收益
D.免征企業(yè)所得稅作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益
12.2×20 年 9 月 10 日，甲公司董事會(huì)會(huì)議決議：(1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權(quán)，剩余 20%股權(quán)仍對(duì)乙公司具有重大影響;(
2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))。2×20 年 10 月 10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 2×21 年 5 月 1 日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司 60%股權(quán)過戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在甲公司 2×20 年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是()。
A.乙公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目列示
B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示
C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額在合并利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目列示
D.在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將擬出售乙公司 60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，剩余20%股權(quán)在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示13.2×20 年 1 月 1 日，甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股，以每股 8 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司的 8 名高管人員;當(dāng)日，甲公司的該 8 名高管人員向乙公司支付了 6 400 萬元，辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司當(dāng)日股票的市場價(jià)格為每股10 元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，甲公司的該 8 名高管人員自 2×20 年 1 月 1 日起需在甲公司服務(wù)滿 3 年，否則乙公司將以每股 8 元的價(jià)格向該 8 名高管人員回購其股票。2×20年 12 月 31 日,甲公司股票的市場價(jià)格為每股 12 元。截至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司該 8 名高管人員均未離職，預(yù)計(jì)未來 3 年內(nèi)也不會(huì)有人離職。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.甲公司對(duì)乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.甲公司應(yīng)按 2×20 年 12 月 31 日的股票市場價(jià)格確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬
D.甲公司應(yīng)于 2×20 年 1 月 1 日一次性確認(rèn)全部的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，無需在等待期內(nèi)分期確認(rèn)
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年 12 月 31 日，甲公司存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)：(1)原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤虧 5 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.65 萬元;(
2)原材料自然溢余盤盈 20萬元;(3)因管理不善導(dǎo)致倉庫進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損 1 200 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 156 萬元，獲得保險(xiǎn)公司賠償 800 萬元，出售毀損原材料取得殘值收入 200 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 26 萬元;(4)盤盈某產(chǎn)品 10 萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司 2×20 年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.盤盈某產(chǎn)品 10 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入
B.原材料自然溢余盤盈 20 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤虧 5.65 萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失 356 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出
2.2×19 年 11 月 20 日，甲公司以 5 100 萬元購入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于 2×19 年 12 月 31 日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為 25 年，甲公司預(yù)計(jì)使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值 100 萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按 20 年、預(yù)計(jì)凈殘值 100 萬元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司 2×20年實(shí)現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。
除本題所給資料外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.2×20 年年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為 4 850 萬元
B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅 815 萬元
C.設(shè)備的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 260 萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元
D.計(jì)提折舊 510 萬元
3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。
A.丙公司
B.戊公司
C.丁公司
D.乙公司
4.下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)
B.因商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)
D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
5. 2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司持有乙公司 60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資，截至 2×20 年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行;(2)甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于 2×19 年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計(jì)入 2×19 年利潤表，該費(fèi)用占 2×19 年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 0.2%;(3)自甲公司設(shè)立以來，其對(duì)銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款;(4)因甲公司對(duì)丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠 500 萬元，截至 2×20 年 12 月 31 日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.甲公司銷售商品提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項(xiàng)推定義務(wù)
B.甲公司未在 2×19 年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整 2×19 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表
C.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
D.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項(xiàng)因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，符合及時(shí)性要求
6.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
B. 企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
C. 無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來
D. 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試
7.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的表述中，正確的有()
A.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本
B.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本
C.存貨入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本
D.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本
8.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()
A.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
B.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致
C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注而言，可以適當(dāng)簡化
D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)
9.2×20 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂的商鋪?zhàn)赓U合同約定，甲公司從乙公司租入一間商鋪，租賃期為 2 年，每月固定租金 2 萬元，在此基礎(chǔ)上再按照當(dāng)月商鋪銷售額的 5%支付變動(dòng)租金。2×20 年度，甲公司支付乙公司 31 萬元，其中租賃保證金 2 萬元，固定租金 24 萬元，基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金 5 萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有()
A.支付的固定租金 24 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出
B.支付的租賃保證金 2 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出
C.支付的 31 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出
D.支付的基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金 5 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出10.2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的一宗土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%的股權(quán);
(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)與上述交易或事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()
A.甲公司換出土地公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益
B.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.甲公司以土地使用權(quán)換取的對(duì)乙公司 40%股權(quán)應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入土地的成本
11.下列各項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時(shí)，按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方
B.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額
C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(本年收支結(jié)轉(zhuǎn))”科目
D.因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財(cái)政撥款結(jié)余(年初余額調(diào)整)”科目
12.甲公司對(duì)出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19 年 12 月 20 日，甲公司以 2 億元購入一棟寫字樓，并于 2×19 年 12 月 31 日以年租金 1 000 萬元的合同價(jià)格出租給乙公司，甲公司于 2×20 年 1 月 1 日起開始收取租金。2×19 年 12 月 31 日、2×20 年 12 月 31 日，該樓的公允價(jià)值分別為 2.20 億元、2.22 億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按 50 年、以年限平均法計(jì)提的折舊(不考慮凈殘值)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司 2×20 年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零，除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()
A.2×19 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元
B.2×20 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額 1 200 萬元
C.2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為 650 萬元
D.2×19 年年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 2 000 萬元
三、計(jì)算分析題(本題型共 2 小題，共計(jì) 18 分。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.(本小題 9 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 14 分。)
2×19 年至 2×20 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×19 年 7 月 1 日，甲公司以每份面值 100 元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 10 萬份，募集資金 1000 萬元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。該債券存續(xù)期為 3 年，票面年利率為 5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自 2×20 年 7 月 1 日起即可按照 10 元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時(shí)，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為 6%。
(2)2×20 年 7 月 1 日，上述債券全部按原定價(jià)格 10 元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計(jì) 100 萬股。2×20 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 1 000 萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外，2×20 年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。
(3)2×20 年，甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤 300 萬元，該凈利潤包含 2×20年 1 至 6 月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。
其他資料：
(1)(P/F，5%，3)=0.8638;
(P/A，5%，3)=2.7232;
(P/F，6%，3)=0.8396;
(P/A，6%，3)=2.6730。
(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率，按月平均計(jì)提，且利息費(fèi)用于 2×19 年和 2×20 年均不符合資本化條件。
(3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。
(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分類，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及 2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。
(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計(jì)算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。
2.(本小題 9 分。)
甲公司 2×20 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×20 年 6 月 5 日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。
甲公司所欠乙公司債務(wù)系 2×18 年 11 月以 1 500 萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，但因缺乏資金甲公司尚未對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。
2×20 年 7 月 10 日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫，同時(shí)，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對(duì)丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù);當(dāng)日，甲公司用于償債的庫存商品的成本為 400 萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 萬元，公允價(jià)值為 360 萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 1 000 萬元(取得成本為 920 萬元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為 80 萬元)，公允價(jià)值為 950 萬元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價(jià)值相同)。
截至 2×20 年 7 月 10 日，乙公司對(duì)該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了 498.6 萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為 1 358.6 萬元。乙公司將收到的對(duì)丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。
(2)2×20 年 10 月 20 日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還 100 萬元，其余 1 000 萬元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù) 1 100 萬元(含增值稅額)，系甲公司于 2×19 年 8 月1 日從丁公司購入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。其他資料：
(1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為 13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值減去取得成本后的差額，按 6%計(jì)算應(yīng)交增值稅額。
(2)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。
(3)本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
四、綜合題(本題型共 2 小題，共計(jì) 32 分。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以發(fā)行 5 000 萬股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司購買其所持乙公司 60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股 1 元，公允價(jià)值為每股 10 元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)費(fèi)用 150 萬元。2×18 年 1 月 1 日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 65 000 萬元，其中股本 25 000 萬元，資本公積 5 000 萬元，盈余公積 26 000 萬元，未分配利潤 9 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 80 000 萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為一宗土地增值 15 000 萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該土地尚可使用 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提攤銷。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)完成改選，改選后甲公司能控制乙公司。
甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司常年客戶;除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。
(2)2×18 年 6 月 25 日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價(jià)格 2 500 萬元，銷售成本 2 000 萬元，乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在 2×18 年 6 月 28 日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)應(yīng)收款于 2×19 年 3 月 10 日收存銀行。
(3)2×18 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6 000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益 1 000 萬元;2×18 年 12 月 31 日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 72 000 萬元，其中股本 25 000 萬元，資本公積 5 000 萬元，其他綜合收益 1 000 萬元，盈余公積 26 600 萬元，未分配利潤 14 400 萬元。
(4)2×19 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益 200 萬元。
甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，2×18 年末進(jìn)行減值測試時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19 年 12 月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值測試，測試結(jié)果為：
資產(chǎn)組的可收回金額為 92 000 萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 77 200 萬元。
(5)2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：1 月 20 日，甲公司于 2×19 年 12 月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回;2 月 22 日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券 8 500 萬元;2 月 28 日，甲公司購買丁公司 80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。
其他資料：
(1)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
(2)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。
(3)甲公司 2×19 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2×20 年 3 月 1 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。
(4)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資的成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算合并商譽(yù)金額。
(2)根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司 2×19 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說明會(huì)計(jì)處理方法。
2.甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對(duì)于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價(jià)格折讓;對(duì)于再次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供 1%至 5%的價(jià)格折讓。2×19 年至 2×20 年，甲公司
發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×19 年 7 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂的商品購銷合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 500 件，甲公司應(yīng)于 2×19 年 12 月 10 日前交付，合同價(jià)格為每件 25 萬
元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的 20%。2×19 年 9 月 12 日，甲公司和乙公司對(duì)上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購買 A 產(chǎn)品 200 件，追加購買 A 產(chǎn)品的合同價(jià)格為每件 24 萬元，甲公司應(yīng)于 2×19 年 12月 20 日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的 20%。甲公司對(duì)外銷售 A 產(chǎn)品每件銷售價(jià)格為 25 萬元。2×19 年 12 月 10 日，乙公司收到 700 件 A 產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫，剩余款項(xiàng)(包括增值稅額)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 200 萬元，增值稅額18 萬元;發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 20 萬元，增值稅額 1.2 萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費(fèi)用 5 萬元和入庫后整理費(fèi)用 3 萬元。
(2)按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。為此，丙公司通過招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項(xiàng)目。
2×19 年 10 月 30 日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備并提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供)，合同價(jià)格為 15 000 萬元、甲公司應(yīng)于 2×20 年 9 月 30 日前交貨。2×19 年 11 月 5 日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價(jià)格為 3000 萬元，甲公司應(yīng)于 2×20 年 11 月 30 日前完成對(duì)該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場價(jià)格。
2×19 年 11 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來 3 年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價(jià)格為每年 800 萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。
設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時(shí)間完成，丙公司檢驗(yàn)合格并于 2×20 年 12月 1 日投入生產(chǎn)使用。
(3)甲公司研究開發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于 2×20 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產(chǎn)的成本為 1 600 萬元，2×20 年度直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為 600 萬元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，2×20 年 5 月 20 日向甲公司撥付 200 萬元補(bǔ)助。
甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì) 100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，形成資產(chǎn)成本的，按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì) 100%的金額于 10 年、按直線法攤銷的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(不考慮凈殘值)。
其他資料：
(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。
(2)上述各項(xiàng)合同均通過合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。
(3)甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為 13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。
(4)上述合同價(jià)格或銷售價(jià)格均不含增值稅額。
(5)除上述資料(3)外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)定相同。
(6)甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2×20 年初無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。
(7)本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會(huì)計(jì)處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，并說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(
1)，計(jì)算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。
(3)根據(jù)資料(
2)，判斷甲公司與公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說明理由;計(jì)算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】B
【解析】本題考查以后期間能夠結(jié)轉(zhuǎn)到凈利潤的所有者權(quán)益項(xiàng)目。股本溢價(jià)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，以后期間不轉(zhuǎn)入凈利潤，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分計(jì)入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入凈利潤，選項(xiàng) B 正確;非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益，不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入凈利潤，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)不計(jì)入凈利潤，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
2.【答案】C
【解析】本題考查借款費(fèi)用的相關(guān)處理。2×19 年 7 月 1 日借入專門借款，2×19 年 10 月 1日開始動(dòng)工建造并支出工程款，以最晚時(shí)點(diǎn) 2×19 年 10 月 1 日為開始資本化日，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。2×20 年 10 月 31 日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化，因此 2×19 年 10 月 1 日至2×20 年 10 月 31 日為資本化期間，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額，選項(xiàng) C 正確。資本化期間，專門借款資本化(計(jì)入資產(chǎn)成本)余額=專門借款全部利息費(fèi)用-專門借款閑置利息收益或投資收益，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
3.【答案】C
【解析】本題考查相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)交納的印花稅記入“稅金及附加”科目，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤;增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人)，貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人)，貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項(xiàng) C 正確;企業(yè)交納的資源稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
4.【答案】D
【解析】本題考查短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，選項(xiàng) A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足條件的利潤分享計(jì)劃確認(rèn)相關(guān)應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，而不作利潤分配處理，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;甲公司向職工提供累積帶薪缺勤，甲公司應(yīng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量，甲公司 2×22 年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬=10×(9-7)×300/10 000=0.6(萬元)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確。
5.【答案】D
【解析】本題考查稀釋每股收益的計(jì)算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×8/10=400(萬股)，甲公司 2×20 年度稀釋每股收益=5 800/(6 000+400)=0.91(元/股)，選項(xiàng) D 正
確;選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，未考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋性;選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，誤按 2 000×8/10 作為調(diào)整增加的普通股股數(shù);選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，僅考慮發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。
6.【答案】C
【解析】本題考查外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理。外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目，選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤;外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng) C 正確。
7.【答案】B
【解析】本題考查固定資產(chǎn)更新改造后入賬成本的計(jì)算。生產(chǎn)線從 2×11 年 1 月開始計(jì)提折舊，至 2×19 年 1 月停止計(jì)提折舊(固定資產(chǎn)減少當(dāng)月正常計(jì)提折舊)，所以，生產(chǎn)線已計(jì)提折舊 8 年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價(jià)值=5 000-5 000/20×8=3 000(萬元);更新改造時(shí)被替換裝置的賬面價(jià)值=800-800/20×8=480(萬元)，更新改造后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=3000(更新改造前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)-480(被替換部件賬面價(jià)值)+[1 000(更換控制裝置成本)+80(人工費(fèi)用)+400(工程物資)]=4 000(萬元)，選項(xiàng) B 正確;選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，誤將改造過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬金額(甲公司為增值稅一般納稅人);選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，無法通過計(jì)算得出此答案;選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資合計(jì)作為入賬金額。
8.【答案】A
【解析】本題考查合營安排相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，選項(xiàng) A 正確;共同經(jīng)營的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)，確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債，不按份額享有凈資產(chǎn)，選項(xiàng) B錯(cuò)誤;除合營方對(duì)持有合營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算以外，其他合營安排中的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照合同、協(xié)議等的規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用，選項(xiàng) CD 錯(cuò)誤。
9.【答案】C
【解析】本題考查分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的判斷，本題為否定式提問。分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)需要同時(shí)滿足下列條件：(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以
收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。隨時(shí)可以支取的銀行定期存款和現(xiàn)金均可類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng) AB 不選;由于黃金的價(jià)值存在一定的波動(dòng)性，與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款并不符合基本借貸安排，不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng) C 當(dāng)選;保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品，滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng) D 不選。
10.【答案】D
【解析】本題考查或有事項(xiàng)的確認(rèn)和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;或有事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，不能予以確認(rèn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減，故或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件，確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確。
11.【答案】A
【解析】本題考查總額法下政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。收到稅務(wù)部門退回的增值稅額為稅收返還，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益，選項(xiàng) A 正確;為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，本期計(jì)入其他收益的金額100/10×3/12=2.5 萬元，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
12.【答案】A
【解析】本題考查持有待售項(xiàng)目在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的列報(bào)?？刂菩詸?quán)益部分出售后喪失控制權(quán)，剩余股權(quán)仍具有重大影響的，在個(gè)別報(bào)表中將持有的全部股權(quán)劃分為持有待售類別;在合并報(bào)表中將所有資產(chǎn)、負(fù)債劃分為持有待售，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。對(duì)于滿足劃分為持有待售類別的資產(chǎn)組，不應(yīng)繼續(xù)以原“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，而應(yīng)列報(bào)為持有待售項(xiàng)目，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。資產(chǎn)組的公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額高于賬面價(jià)值，說明資產(chǎn)組并未減值，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。
13.【答案】B
【解析】本題考查集團(tuán)內(nèi)股份支付的會(huì)計(jì)處理。甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股授予甲公司的高管人員，母公司(乙公司)應(yīng)將其視為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，
甲公司應(yīng)將其視為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng) B 正確，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以授予日(2×20 年 1 月 1 日)的權(quán)益工具公允價(jià)值分期確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和資本公積，選項(xiàng) CD 錯(cuò)誤。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】CD
【解析】資料(1)，原材料因收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤導(dǎo)致的盤虧，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5+0.65=5.65(萬元)，選項(xiàng) C 正確。資料(2)和資料(4)，企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈時(shí)，無須區(qū)分原因，均應(yīng)將其記入“管理費(fèi)用”科目貸方，選項(xiàng) AB 錯(cuò)誤。資料(3)，因管理不善導(dǎo)致的原材料毀損(相應(yīng)的進(jìn)行稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出)，在扣除處置收入、可收回的保險(xiǎn)賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，金額=1 200+156-800-200=356(萬元)，選項(xiàng) D 正確。
2.【答案】BCD
【解析】本題考查固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。甲公司會(huì)計(jì)核算按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2×20 年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5 100×2/20=510(萬元)，2×20 年年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5 100-510=4 590(萬元)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確;稅法規(guī)定該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，2×20 年年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5 100-(5 100-100)/20=4 850(萬元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異 260 萬元(4 850-4 590)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元(260×25%)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3 000+260)×25%=815(萬元)，選項(xiàng) BC 正確。
3.【答案】ABCD
【解析】本題考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下：(1)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司，選項(xiàng) AD 正確;(2)該企業(yè)的母公司，選項(xiàng) B 正確。(3)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，選項(xiàng) C 正確。
4.【答案】ACD
【解析】本題考查商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)，其價(jià)值無法可靠計(jì)量，不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，選項(xiàng) A 正確;商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)，選項(xiàng) C 正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) D 正確。
5.【答案】ABC
【解析】本題綜合考查會(huì)計(jì)的原理，具有一定的靈活性。甲公司自設(shè)立以來，對(duì)銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，該保證并不屬于法定義務(wù)，屬于過去的慣例為企業(yè)確定的推定義務(wù)，選項(xiàng) A 正確;甲公司在 2×20 年發(fā)現(xiàn) 2×19 年存在差錯(cuò)，但該差錯(cuò)屬于不重要的前期差錯(cuò)(某筆費(fèi)用未計(jì)入發(fā)生當(dāng)年利潤表中，且金額占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 0.2%)，根據(jù)重要性則，對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整 2×19 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)直接計(jì)入 2×20 年的凈損益項(xiàng)目，選項(xiàng) B 正確;甲公司向丙公司出售乙公司，乙公司繼續(xù)存續(xù)，乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，選項(xiàng) C 正確;訴訟尚未裁決之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和掌握的證據(jù)，合理估計(jì)訴訟損失，不能因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而認(rèn)為無須會(huì)計(jì)處理，及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，與題意不符，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
6.【答案】ABCD
【解析】本題考查無形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng) AC 正確;為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)，不是使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) B 正確;對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試，選項(xiàng) D 正確。
7.【答案】ABD
【解析】本題考查存貨入賬價(jià)值的確定。生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”科目屬于成本類科目，即應(yīng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng) A 正確;季節(jié)性的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng) B 正確;企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;委托方提供的材料成本雖然保管地點(diǎn)發(fā)生位移，但材料或商品仍屬于委托方存貨，故受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本，選項(xiàng) D 正確。
8.【答案】BCD
【解析】本題考查中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，選項(xiàng) B 正確;中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，選項(xiàng) C 正確;為體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)，選項(xiàng) D 正確。
9.【答案】ABD
【解析】本題考查現(xiàn)金流量表的填列方法。甲公司商鋪?zhàn)赓U合同中，支付的固定租金屬于租賃負(fù)債初始計(jì)量的構(gòu)成要素，應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng) A 正確;甲公司支付的租賃保證金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，選項(xiàng) B 正確;支付的 31 萬元中包含固定租金和租賃保證金，不能直接作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金，在支付時(shí)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng) D 正確。
10.【答案】ACD
【解析】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量。甲公司換出土地的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng) A 正確;丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具換取甲公司生產(chǎn)線，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%股權(quán)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng) C 正確;丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司 40%股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入的土地成本，選項(xiàng) D正確。
11.【答案】ABCD
【解析】本題政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理。從本年度經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”，貸記“專用基金”，選項(xiàng) A 正確;單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額，選項(xiàng) B 正確;年末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)預(yù)算收入和預(yù)算支出時(shí)，借記“事業(yè)預(yù)算收入”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”，選項(xiàng) C正確;因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額，借或貸記“資金結(jié)存、零余額賬戶用款額度”等科目，貸或借記“財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整”科目。
12.【答案】BC
【解析】本題考查自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(考慮所得稅)。甲公司 2×19 年 12 月 20 日購入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，2×19 年 12 月 31 日出租給乙公司，甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日公允價(jià)值為 2.2 億元，賬面價(jià)值為 2 億元，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)其他綜合收益，金額為 2 000 萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 500 萬元(2 000×25%)，計(jì)入其他綜合收益，所以甲公司在 2×19 年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額=2 000-500=1 500(萬元)，選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤;2×20 年度，甲公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 1 000 萬元，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=(2.22-2.2)×10 000=200(萬元)，所以甲公司 2×20 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額=1 000+200=1 200(萬元)，選項(xiàng) B 正確;2×20 年末，甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2.22×10 000=22 200(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2×10 000-2×10 000/50=19 600(萬元)，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(22 200-19 600)×25%=650(萬元)，選項(xiàng) C 正確。
三、計(jì)算分析題
1.(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分類，并說明理由。
甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分，應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。
理由：甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原則(或：該可轉(zhuǎn)換公司債券(固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股)，其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符合該原則，因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及 2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
負(fù)債的初始入賬價(jià)值=1 000×(P/F，6%，3)+1 000×5%×(P/A，6%，3)=1 000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25(萬元)。
2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
1 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
1 000
其他權(quán)益工具
26.75
2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
29.2
貸：應(yīng)付利息
25
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
4.2
(3)計(jì)算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。
2×20 年基本每股收益=300/(
1 000+100×6/12)=0.29(元/股)。
(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計(jì)算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。
該可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于 2×20 年度每股收益不具有稀釋性。
理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤=973.25×6%×6/12×(1-25%)=21.9(萬元)，
假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的普通股股數(shù)=1 000/10×6/12=50(萬股)，增量股的每股收益=21.9/50=0.44(元/股)，增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性。
2.(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);分別計(jì)算甲
公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為 2×20 年 7 月 10 日。
甲公司債務(wù)重組損益=1 500-(400-50)-1 000-360×13%-(950-920)×6%+80=181.4(萬元);
乙公司債務(wù)重組損益=1 358.6-(1 500-498.6)=357.2(萬元)。
甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款
1 500
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
50
其他綜合收益
80
貸：庫存商品
400
其他債權(quán)投資
1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46.8
——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 1.8
其他收益
181.4
乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：債權(quán)投資
951.8
庫存商品
360
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46.8
壞賬準(zhǔn)備
498.6
貸：應(yīng)收賬款
1 500
投資收益
357.2
(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。
理由：債權(quán)人直接或間接對(duì)債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對(duì)債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，因此，該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。
甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款
1 100
貸：銀行存款
100
資本公積
1 000
四、綜合題
1.
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資的成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算合并商譽(yù)金額。
①甲公司對(duì)乙公司投資成本=5 000×10=50 000(萬元)
②甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資
50 000
貸：股本
5 000
資本公積——股本溢價(jià)
45 000
借：管理費(fèi)用
150
貸：銀行存款
150
③合并商譽(yù)=50 000-80 000×60%=2 000(萬元)。
(2)根據(jù)資料(
1)、(2)和(3)，編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷
或調(diào)整分錄。
①調(diào)整評(píng)估增值：
借：無形資產(chǎn)
15 000
貸：資本公積
15 000
借：管理費(fèi)用
300
貸：無形資產(chǎn)
300
②將母公司長期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資
3 420
貸：投資收益
3 420
借：長期股權(quán)投資
600
貸：其他綜合收益
600
③母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：
借：股本
25 000
資本公積
20 000
其他綜合收益
1 000
盈余公積
26 600
年末未分配利潤
14 100
商譽(yù)
2 000
貸：長期股權(quán)投資
54 020
少數(shù)股東權(quán)益
34 680
④母公司對(duì)子公司投資收益的抵銷：
借：投資收益
3 420
少數(shù)股東損益
2 280
年初未分配利潤
9 000
貸：提取盈余公積
600
年末未分配利潤
14 100
⑤內(nèi)部交易的抵銷：
借：營業(yè)收入
2 500
貸：營業(yè)成本
2 000
固定資產(chǎn)
500
借：固定資產(chǎn)
25
貸：管理費(fèi)用
25
借：應(yīng)付賬款
2 500
貸：應(yīng)收賬款
2 500
借：應(yīng)收賬款
125
貸：信用減值損失
125
(3)根據(jù)資料(
2)，編制甲公司 2×19 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
借：年初未分配利潤
500
貸：固定資產(chǎn)
500
借：固定資產(chǎn)
25
貸：年初未分配利潤
25
借：固定資產(chǎn)
50
貸：管理費(fèi)用
50
借：信用減值損失
125
貸：年初未分配利潤
125
(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值=[(65 000+15 000)
+(6 000-15 000/50+25+1 000)
+(5 000-300+50+200)+2 000/60%-92 000]×60%=(86 725+4 950+3 333.33-92 000) ×60%=3 008.33×60%=1 805(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失
1 805
貸：商譽(yù)
1 805
(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說明會(huì)計(jì)處理方法。
①1 月 20 日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生報(bào)告年度銷售退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度確認(rèn)的銷售收入及銷售成本，將退回商品作為庫存商品入賬。
②2 月 22 日批準(zhǔn)發(fā)行債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。
③2 月 28 日購入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。
2.
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會(huì)計(jì)處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，并
說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。
合同變更部分應(yīng)作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
理由：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品(或者，合同變更增加了 200 件 A 產(chǎn)品原 500件 A 產(chǎn)品可明確區(qū)分);且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)[或者，新增 200 件 A產(chǎn)品的合同價(jià)格(每件 24 萬元)反映了新增 200 件 A 產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)]。
甲公司銷售 A 產(chǎn)品應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。
甲公司銷售 A 產(chǎn)品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)：2×19 年 12 月 10 日。
理由：乙公司已取得 A 產(chǎn)品的控制權(quán)。
借：銀行存款
2 500
貸：合同負(fù)債
2 500
借：銀行存款
960
貸：合同負(fù)債
960
借：合同負(fù)債
3 460
銀行存款
16 089
貸：主營業(yè)務(wù)收入
17 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2 249
(2)根據(jù)資料(
1)，計(jì)算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。
乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額=17 300+200+20+5=17 525(萬元)
乙公司購入 A 產(chǎn)品的單位成本=17 525÷700=25.04(萬元)
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。
甲公司與丙公司分別簽訂的采購大型機(jī)械設(shè)備并安裝合同、對(duì)大型機(jī)械設(shè)備的重大修改合同，這兩份合同應(yīng)當(dāng)合并為一個(gè)合同。
理由：甲公司與丙公司雖然分別簽訂了兩份合同，但該兩份合同基于同一商業(yè)目的而訂立，并構(gòu)成一攬子交易(或兩份合同形成單項(xiàng)履約義務(wù))。
該合并后的合同包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即為丙公司提供大型機(jī)械設(shè)備并進(jìn)行重大修改。
理由：甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓的大型機(jī)械設(shè)備的承諾，與后續(xù)重大修改的承諾之間不可明確區(qū)分。
甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同為一份單獨(dú)的合同。
甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即為丙公司提供設(shè)備后續(xù)維護(hù)服務(wù)。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說明理由;
計(jì)算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨豆镜难a(bǔ)助款的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額。
2×20 年 7 月 1 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不屬于企業(yè)合并的情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 600-1 600÷10÷2=1 520(萬元)
2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 600×(1+100%)-[1 600×(1+100%)÷
10÷2]=3 200-160=3 040(萬元)
當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款應(yīng)作為政府補(bǔ)助，先計(jì)入遞延收益，按無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限分期計(jì)入其他收益。
當(dāng)?shù)卣畵芨都坠狙a(bǔ)助款應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額=200÷10÷2=10(萬元)
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