四、簡答題(本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

(1)A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

(2)A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。

(3)接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將，其調(diào)離項目組。

(4)ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。

(5)項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。

要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

【答案】

(1)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。

(2)對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。

(3)對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。

(4)對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的)，不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。

(5)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。

【提示】本題第(4)點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁(十三)中的內(nèi)容。

2.ABC會計師事務所于20×7所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。

要求：

指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

【答案】

(1)業(yè)務承接方面存在問題。ABC會計師事務所20×7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業(yè)務的委托;A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復核工作。

(2)業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境(風險評估程序)是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序;擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當;項目組內(nèi)部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關。

(3)業(yè)務質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復核人員應該挑選不參與該業(yè)務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。

3.20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

(1)與存貨相關的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

(2)在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

要求：

(1)根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

【答案】

(1)A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿;復核上期存貨盤點記錄及文件;檢查上期存貨交易記錄;運用毛利百分比法等進行分析。

(2)監(jiān)盤計劃(1)存在缺陷。

建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質(zhì)量狀況。

監(jiān)盤計劃(2)存在缺陷。

建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

監(jiān)盤計劃(3)存在缺陷。

建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。

【提示】

監(jiān)盤計劃(1)缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性;蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。

監(jiān)盤計劃(2)缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

監(jiān)盤計劃(3)缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。

4.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：

(1)為測試20×8年度信用審核控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。

(2)為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。

(3)在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。

(4)在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。

(5)在上述第(4)項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效(注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應的控制測試風險系數(shù)為7.8)。

要求：

針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

【答案】

(1)A注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。

(2)A注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)摹?/p>

(3)A注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。

(4)A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當?shù)摹?/p>

(5)A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當?shù)?。根?jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13%(7.8/60)，超過了可容忍偏差率7%，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。

【提示】針對事項(4)的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率(3/60=5%)，樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。參考教材P275頁三(一)中的內(nèi)容。

5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則，回答下列問題：

(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

(3)ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。

【答案】(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。

(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應當說明修改的具體理由，并有相關人員進行復核;修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用新信息的方式予以修改。

(3)ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密;保證業(yè)務工作底稿的完整性;設計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。

資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標。

20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。20×8年年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。

(2)甲公司預計主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求，但20×8年10月之后，相關原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌。

(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設的X生產(chǎn)線被有關部門勒令停建整頓。20×8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。

(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。

(5)甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性發(fā)展。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

(2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策

(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。

(5)獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因。

(6)將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。

(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。

(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，檢查對期預計凈殘值的調(diào)整是否恰 當、會計處理是否正確。

(9)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

(10)向相關金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。

要求：

(1)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內(nèi)。

(2)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內(nèi)。

【答案】

(1)

(2)

2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)

資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出)資本化支出”2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累記攤銷”90萬元。

(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實施債務重組;乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項債務重組。

(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項目的銀行申請配套流動資金貸款,同時申報政府財政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金600萬元,甲公司于當日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”600萬元。

(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。

(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務報表附注中披露。

要求：

(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

(2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

(30在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。

審計報告

甲股份有限公司全體股東：

(引言段略)

一、管理層對財務報表的責任

(略)

二、注冊會計師的責任

(略)

ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A

(蓋章) 　(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：B

(簽名并蓋章)

中國××市 　二○×九年四月二十日

【答案】

(1)根據(jù)事項判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：

①第(1)事項，需要提出調(diào)整建議,審計調(diào)整分錄如下：

借：管理費用 870(900-900/5/12×2)

貸：無形資產(chǎn) 870

②第(2)事項，需要提出調(diào)整建議，建議對債務重組事項予以披露。

③第(3)事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：

借：營業(yè)外收入 500(600-600/12×2)

貸：遞延收益 500

④第(4)事項，需要提出調(diào)整建議，應建議予以披露，并做以下審計調(diào)整分錄：

借：存貨-存貨跌價準備 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

⑤第(5)事項，需要提出調(diào)整建議，應建議做審計調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資 19 000

投資收益 9 000

貸：預收款項 28 000

(2)判斷審計意見類型

①注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

②注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

③注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

④注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

⑤注冊會計師應提出否定意見的審計報告。

(3)續(xù)寫審計報告

三、導致保留意見的事項

甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費用900萬元未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定費用化核算。如果按照企業(yè)會計準則費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

【提示】針對資料二中的事項：

事項(1)運用會計核算中內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量會計知識，對于科技成果應用研究費用900萬元屬于研究階段的費用，對于生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元屬于開發(fā)階段的費用，根據(jù)會計準則的規(guī)定，研究階段的費用全部費用化處理，開發(fā)階段的費用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。參考2008年注冊會計師會計教材P139～141頁內(nèi)容。

事項(3)運用政府補助的會計知識。對用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間記入當期營業(yè)外收入中，本題題目中明確用于高薪技術(shù)項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業(yè)外收入中的金額是2個月的政府補助金額。參考2008年注冊會計師會計教材P381頁內(nèi)容。

事項(4)運用資產(chǎn)負債表日后事項的會計知識。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項屬于日后非調(diào)整事項，應予以披露，而不用進行調(diào)整。

事項(5)運用長期股權(quán)投資處置的會計知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應該在20×8年度確認長期股權(quán)投資處置的會計核算。

（責任編輯：wrr）

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