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第一章   資產(chǎn)

 

本章考情分析

本章考綱要求

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算

（十）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容、其他資產(chǎn)的核算

（十一）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

（十二）了解交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定

（十三）了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率的確定

第一節(jié)貨幣資金

 

【知識(shí)點(diǎn)1】庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理的制度

1.庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍：

（1）職工工資、津貼；    （2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用庫(kù)存現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

【例-多選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，能使用現(xiàn)金支付的是（     ）

  a.支付職工獎(jiǎng)金 5000 元        b.支付零星辦公用品購(gòu)置費(fèi)800元

  c.支付物資采購(gòu)款1200元       d.支付職工差旅費(fèi)2000

【答案】abd

【解析】選項(xiàng)c，超過(guò)了結(jié)算起點(diǎn)的規(guī)定，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開(kāi)支所需確定；邊遠(yuǎn)和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過(guò)15天的零星開(kāi)支需要確定。

 

【例-單選題】遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額為最高不超過(guò)（    ）天的開(kāi)支需要量。

a.5                  b.10             

c.15              d.20

【答案】c

【解析】邊遠(yuǎn)和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過(guò)15天的零星開(kāi)支需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（1）開(kāi)戶(hù)單位收入的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間；

（2）開(kāi)戶(hù)單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得“坐支”庫(kù)存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金必須入賬；

（3）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；

（4）不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存取庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。

（5）不得“公款私存”；不得設(shè)置“小金庫(kù)”。

（二）現(xiàn)金的清查及其核算（重點(diǎn)）

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。

清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；

1.現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理

a:發(fā)現(xiàn)短缺（審批前）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

         貸：庫(kù)存現(xiàn)金

b:審批后，分別情況處理：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模?/span>

         管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理

a：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金溢余的業(yè)務(wù)（審批前）

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

b：審批后， 查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

       營(yíng)業(yè)務(wù)收入（屬于無(wú)法查明原因的）

【例-單選題】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（  ）

a.財(cái)務(wù)費(fèi)用                        b.管理費(fèi)用

c.營(yíng)業(yè)費(fèi)用                        d.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】b

【解析】檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

【知識(shí)點(diǎn)2】銀行存款

 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)二者是否相符，至少每月核對(duì)一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。   （2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬     （4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

【提示】存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”—參考教材第4頁(yè)【表1-1】。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。調(diào)整之后的余額為企業(yè)可實(shí)際動(dòng)用的存款數(shù)額。

【例-單選題】銀行對(duì)帳單余額為24000元，銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)為1500元，企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)為2100元，企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)為1600元，則調(diào)整后的存款余額為（      ）

   a.225000        b.23500         c.24500       d.25500

  【答案】c

【知識(shí)點(diǎn)3】其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

【例-單選題】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（    ）。

a.信用證保證金存款                        b．備用金        

c.存出投資款                              d.銀行本票存款 

【答案】b

【解析】備用金通過(guò)其他應(yīng)收款核算。

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的基本規(guī)定

（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

（2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。

（5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算:

（1）企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行

借：其他貨幣資金－銀行匯票

貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

收款方的核算：

企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等：

借：銀行存款

         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

             應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的基本規(guī)定

（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。

（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。超過(guò)付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

（三）信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類(lèi)：

（1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡

單位卡的資金一律從基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入賬戶(hù)。不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。銷(xiāo)卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶(hù)。

（2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％

3.信用卡核算流程

（1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金－信用卡

         貸：銀行存款

（2）持卡消費(fèi)：

借：管理費(fèi)用等

         貸：其他貨幣資金－信用卡

（四）信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。

2. 信用證保證金存款的核算

（1）企業(yè)填寫(xiě)“信用證申請(qǐng)書(shū)”，將信用證保證金交存銀行時(shí)：

借：其他貨幣資金――信用證保證金

貸：銀行存款

（2）企業(yè)接到開(kāi)證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金－信用證保證金

（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行時(shí)：

借：銀行存款

        貸：其他貨幣資金－信用證保證金

(五)存出投資款(重點(diǎn)掌握)

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。

1．企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：

借：其他貨幣資金－存出投資款

         貸：銀行存款

2．購(gòu)買(mǎi)股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

        貸：其他貨幣資金－存出投資款

(六)外埠存款（重點(diǎn)掌握）

1.外埠存款概念：

是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。該賬戶(hù)的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶(hù)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.外埠存款的核算

（1）開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)—?jiǎng)澇鲑Y金：

借：其他貨幣資金－外埠存款

          貸：銀行存款

（2）收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)—采購(gòu)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)—?jiǎng)澔刭Y金

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

【例-單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)(   )。（2011年考題）

a.借記“應(yīng)收帳款”科目 貸記“銀行存款”科目

b.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目

c.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目

d.借記“材料采購(gòu)”科目 貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】b

【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金科目核算。

【例-單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（    ）。（2012年考題）

a.企業(yè)單位信用卡存款賬戶(hù)可以存取現(xiàn)金

b.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶(hù)行結(jié)算戶(hù)存款

c.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓

d.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

【答案】d

【解析】選項(xiàng)a，企業(yè)單位信用卡存款賬戶(hù)不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)b，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶(hù)行結(jié)算行存款；選項(xiàng)c，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菐КF(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓、